车船税是以车船为征税对象，向车船的所有人或管理人征收的一种税。
一、纳税义务人与征税范围(★★★)
车船税的纳税义务人，是指在中华人民共和国境内的车辆、船舶(以下简称车船)|的所有人或者管理人。
车船税的征税范围包括：(1)依法应当在车船管理部门登记、机动车辆和船舶；(2)依法不需要在车船管理部门登记、在单位内部场所行驶或者作业的机动车辆和船舶。
【解释】在现实中．车辆分为机动车辆和非机动车辆；船舶分为机动船舶和非机动船舶。车船税的征收范围包括机动车辆和船舶，不包括非机动车辆。
二、税目与税率(★★★)
车船税法规定，对应税车船实行定额税率。
【解释】车辆的具体适用税额由省、自治区、直辖市人民政府在《车船税税目税额表》规定的子税目税额幅度内确定
【例题16·多选题】以下关于我国车船税税目税率的表述正确的有（）。
A．车船税实行定额税率
B．客货两用汽车按照货车征税
C．货车包括半挂牵引车和挂车
D．拖船和非机动驳船分别按机动船舶税额的70%计算
【答案】ABC
【解析】ABC选项符合车船税规定：D选项错误，拖船和非机驳船分别按机动船舶税额的50%计算。
车船税计税单位是“每辆”、“整备质量每吨”，“净吨位每吨”、“艇身长度每米”
车辆整备质量尾数不超过0.5吨（含0.5吨）的，按照0.5吨计算；超过0.5吨，按照1吨计算。整备质量不超过1吨的车辆，按照1吨计算。船舶净吨位尾数不超过0.5吨（含0.5吨）的不予计算；超过0.5吨的按照1吨计算。净吨位不超过1吨的船舶，按照十吨计算。
拖船按照发动机功率比每2马力折合净吨位1吨计算征收车船税。
车船税法和实施条例所涉及的排气量、整备质量、核定载客人数、净吨位、马力、艇身长度，以车船管理部门核发的车船登记证书或者行驶证所载数据为准。
依法不需要办理登记的车船和依法应当登记而未办理登记或者不能提供车船登记证书、行驶证的车船，以车船出厂合格证明或者进口凭证标注的技术参数、所载数据为准；不能提供车船出厂合格证明或者进口凭证的，由主管税务机关参照国家相关标准核定，没有国家相关标准的参照同类车船核定。
【例题17·单选题】某单位一辆货车整备质量为10．5吨，当地人民政府确定该地区货车的车船税适用税额为每吨80元，则该单位这辆载货汽车每年应纳车船税为()元。
A．800
B．824
C．840
D．880
【答案】C
【解析】该单位这辆载货汽车应纳车船税=10．5×80=840(元)。
【例题18·单选题】某航运公司2012年拥有机动船4艘，每艘净吨位为3000吨；拖船1艘，发动机功率为1800马力。机动船舶车船税计税标准为净吨位201吨至2000吨的，每吨4元；净吨位2001吨至10000吨的，每吨5元。该航运公司2012年应缴纳车船税()元。(2008年考题改编)
A．60000
B．61800
C．63600
D．65400
【答案】B
【解析】拖船和非机动驳船按照机动船舶税额
该纳税年度终了期间的税款。
(2)已办理退税的被盗抢车船失而复得的，纳税人应当从公安机关出具相关证明的当月起计算缴纳车船税。
3．已缴纳车船税的车船在同一纳税年度内办理转让过户的，不另纳税，也不退税。
4．保险机构代收代缴车船税和滞纳金的计算(1)特殊情况下车船税应纳税额的计算
| 特殊情况 | 保单应缴项目计算 |
| 购买短期“交强险”的车辆 | 当年应缴=计税单位×年单位税额×应纳税月份数/12 |
| 已向税务机关缴税或税务机关已批准免税的车辆 | 保单中“当年应缴”项目应为0 |
| 税务机关已批准减税的机动车 | 减税车辆应纳税额=减税前应纳税额×(1一减税幅度) |
(2)欠缴车船税的车辆补缴车船税的计算
对于以前年度有欠缴车船税的，保险机构应代收代缴以前年度应纳税款。
对于2007年1月1日前购置的车辆或者曾经缴纳过车船税的车辆，保单中“往年补缴”项目的计算公式为：
往年补缴=计税单位×年单位税额×(本次缴税年度一前次缴税年度-1)，其中，对于2007年1月1日前购置的车辆，纳税人从未缴纳车船税的，前次缴税年度设定为2006年。
对于2007年1月1日以后购置的车辆，纳税人从购置时起一直未缴纳车船税的，保单中“往年补缴”项目的计算公式为：
往年补缴=购置当年欠缴的税款+购置年度以后欠缴的税款
其中，购置当年欠缴的税款-=计税单位×每
单位税额×应纳税月份数/12。应纳税月份数为车辆登记日期的当月起至该年度终了的月份数。若车辆尚未到车船管理部门登记，则应纳税月份数为购置日期的当月起至该年度终了的月份数。
购置年度以后欠缴税款=计税单位×年单位税额×(本次缴税年度-车辆登记年度-1)
【例题20·计算问答题】张某2009年3月购入轿车一辆，一直欠缴车船税。当地轿车车船税年税额为每辆300元。直至2012年上交强险时，保险机构计算代收代缴车船税为：
往年(2009年、2010年、2011年)补缴
=300×10/12+300×(2012-2009-1)=250+300×2=850(元)；
当年(2012年)应缴=300元；合计应代收代缴车船税=850+300=1150(元)。
(3)滞纳金的计算
| 具体规定 | |
| 基本要求 | 对于纳税人在应购买“交强险”截止日期以后购买“交强险”的，或以前年度没有缴纳车船税的，保险机构在代收代缴税款的同时，还应代收代缴欠缴税款的滞缩金 |
| 滞纳金计算公式 | 保单中“滞纳金”项目为各年度欠税应加收滞纳金之和每一年度欠税应加收的滞纳金：欠税金额×滞纳天数×0.5‰ |
| 滞纳天数计算 | 自应购买“交强险”截止日期的次日起到纳税人购买“交强险”当日止纳税人连续两年以上欠缴车船税的，应分别计算每一年度欠税应加收的滞纳金 |
三、应纳税额的计算与代收代缴
1.购置的新车船，购置当年的应纳税额自纳税义务发生的当月起按月计算。计算公式为：
应纳税额=（年应纳税额/12）×应纳税月份数
【例题19·计算问答题】某单位2012年4月3日购买奥迪轿车一辆。该省规定该排量乘用车每辆年税额为600元，则该单位这辆轿车当年应纳车船税=600/12×9个月=450（元）
2.被盗抢车船的税额计算
（1）在一个纳税年度内，已完税的车船被盗抢、报废、灭失的，纳税人可以凭有关管理机关出具的证明和完税凭证，向纳税所在地的主管税务机关申请退还自被盗抢、报废、灭失月份起至
| 优惠政策级次 | 具体规定 |
|
特定减免 |
(1)经批准临时入境的外国车船和香港特别行政区、澳门特别行政区、台湾地区的车船，不征收车船税 (2)按照规定缴纳船舶吨税的机动船舶，自车船税法实施之日起5年内免征车船税 (3)依法不需要在车船登记管理部门登记的机场、港口、铁路站场内部行驶或者作业的车船，自车船税法实施之13起5年内免征车船税 |
【提示】(1)按照2012年1月tH实施的《车船税法》和《车船税法实施条例》，非机动车不属于车船税的征税范围。
(2)节能及使用新能源享受优惠的车辆是：纯电动汽车、燃料电池汽车和插电式混合动力汽车免征车船税；其他混合动力汽车按照同类车辆适用税额减半征收车船税。
【例题21·单选题】2012年度某运输公司拥有载客人数9人以下的小汽车20辆，载客人数9人以上的客车30辆，载货汽车15辆(每辆整备质量8吨)，另有纯电动小汽车8辆。小汽车每辆年税额800元，客车每辆年税额1200元，货车每吨年税额60元。该运输公司2012年度应缴纳车船税()。
A．59200元
B．61600元
C．65600元
D．68000元
【答案】A
【解析】纯电动小汽车免征车船税。
该运输公司应纳车船税=800×20+1200×30+8×60×15=59200(元)。
【例题22·单选题】某渔业公司2012年拥有捕捞渔船5艘，每艘净吨位21吨；非机动驳船2艘，每艘净吨位10吨；机动补给船1艘，净吨位15吨，机动运输船10艘，每艘净吨位7吨，机动船舶净吨位小于等于200吨的，车船税适用年税额为每吨3元，该公司当年应缴纳车船税()元。
A.285
B.315
C．345
D．600
【答案】A
【解析】捕捞、养殖渔船免征车船税，机动补给船和机动运输船应纳车船税。非机动驳船按机动船舶税额的50%计算。该公司应缴纳车船税
=2×10×3×50%+(15+10×7)×3=285(元)。
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