(一)购买自用腹税车辆应纳税额的计算
纳税人购买自用的应税车辆，其计税价格由纳税人支付给销售者的全部价款和价外费用组成(不包括增值税税款)。还要注意购买自用的应税车辆包括购买国产车、购买进口车，这里所谓购买进口车并不是指自行进口车辆，而是指购买别人进口的车辆。不论是购买国产车还是进口车，都需要注意以下的细节：
1．购买者支付的控购费，是政廊部门的行政性收费，小属于销售瞢的价外费用范围，不应并人计税价格计税。
2．购买者随购买车辆支付的工具件和零部件价款应作为购车价款的一部分，并人计税依据中征收车辆购置税。
3．支付的车辆装饰费，应作为价外费用并入计税依据中计税。
4．销售单位开展优质销售活动所开票收取的有关费用，应属于经营性收入，企业在代理过程中按规定的支付给有关部门的费用，企业已作经营性支出列支核算，其收取的各项费用并在一张发票上难以划分的，应作为价外收入计算征税。5．代收款项应区别征税：(1)凡使用代收单位(受托方)票据收取的款项，应视作代收单位价外收费．购买者支付的价费款应并人计税价格中一并征税；(2)凡使用委托方票据收取，受托方只履行代收义务和收取代收手续费的款项，应按其他税收政策规定征税。
6．销售单位开给购买者的各种发票金额中包含增值税税款，计算应纳车辆购置税时，应换算为不含增值税税额的计税价格。
【例题3·多选题】某机关2011年4月购车一辆，随购车支付的下列款项中，应并人计税依据征收车辆购置税的有()。(2011年)
A．控购费
B．增值税税款
C．零部件价款
D．车辆装饰费
【答案】CD
【解析】选项A：购买者支付的控购费，是政府部门的行政性收费，不属于销售者的价外费用范围，不应并入计税价格计算缴纳车辆购置税；选项B：纳税人购买自用应税车辆的计税依据为纳税人购买应税车辆而支付给销售方的全部价款和价外费用(不含增值税)。
【例题4·单选题】2013年3月，李某从某销售公司(增值税一般纳税人)购买轿车一辆供19己使用，支付含增值税的价款221000元，另支付购置工具件和零配件价款1000元，车辆装饰费4000元，销售公司代收保险费等8000元，支付的各项价款均由销售公司开具统一发票。则李某应纳车辆购置税()元。
A．20000
B．18694
C．22100
D．19083
【答案】A
【解析】应纳车辆购置税=(221000+1000+4000+8000)÷(1+17%)×10%=20000(元)。
(二)进口自用应税车辆应纳税额的计算
【特别提示】这里所谓进口自用车辆，指的是纳税人直接从境外进口或委托代理进口自用的应税车辆，不是指购买别的单位进口的车辆。
进口自用应税车辆计征车辆购置税的计税依据，与进口计算增值税的计税依据一致。要注意以下几个问题：
1．纳税人应如实提供有关报关和完税证明资料，主管税务机关应按海关审查确认的有关进口车辆的完税证明资料组成计税价格计算应纳税额。
2．纳税人进口车辆自用的，由进口自用方纳税；如果进口车辆用于销售、抵债、以物易物等方面，不属于进口自用应税车辆的行为，不缴纳车辆购置税。
3．纳税人进口自用的应税车辆以组成计税价格为计税依据。计税价格的计算公式为：
组成计税价格=关税完税价格+关税+消费税
也可以用以下公式计算：
组成计税价格=(关税完税价格+关税)÷(1-消费税税率)
还要注意，如果进口车辆是不满于消费税征税范围的大卡车、大客车等等，则组成计税价格公式简化为：组成计税价格=关税完税价格+关税。
【例题5·单选题】某汽车贸易公司2012年6月进口11辆小轿车，海关审定的关税完税价格为25万元/辆，当月销售8辆，取得含税销售额240万元；2辆企业自用车辆用于抵偿债务，合同约定的含税价格为30万元。该公司应纳车辆购置税()万元。(小轿车关税税率28%．消费税税率为9%)
A．7．03
B．5．00
C．7．50
D．10．55
【答案】A
【解析】虽然贸易公司进口小轿车11辆，但是只对其自用的2辆征收车辆购置税。当月销售和抵债的小轿车由取得小轿车自用的一方纳税，不由汽擎贸易公司纳税。因此，该汽车贸易公司应缴纳车辆购置税=2×(25+25×28%)÷(1—9%)×10%=7．03(万元)。
(三)其他自用应税车辆应纳税额的计算
纳税人自产自用、受赠使用、获奖使用和以其他方式如拍卖、抵债、走私、罚没等取得并自用应税车辆的，凡不能取得该型车辆的购置价格，或者购置价格低于最低计税价格的，以国家税务总局核定的最低计税价格为计税依据计算征收车辆购置税。这部分内容在学习时应注意：
1．纳税人自产自用应税车辆的；若其自开发票价格低于最低计税价格又无正当理由的，主管税务机关应按全国统一核定的同类型应税车辆最低计税价格确定征税。
2．受赠使用车辆的，接受车辆的使用者应按受赠应税车辆的政策规定，缴纳车辆购置税。
3．如果应税车辆在外形设计、内外装潢方面进行改进因而没有价格，则应按最低计税价格征税。
4．纳税人以各种奖励方式中取得并自用的应税车辆，若其发票份格低于最低计税价格，应按国家税务总局核定的最低计税价格计税。
5．通过拍卖公司拍卖的车辆，价格一般都较低，成交价只能是参考，不能作为计税的依据，应该以国家税务总局核定的最低计税价格为计税依据计算征收车辆购置税。
【例题6·单选题】A公司2012年10月接受捐赠小汽车10辆并自用，经税务机关审核，国家税务总局规定的同类型应税车辆的最低计税价格为100000元/辆，小汽车的成本为80000元/辆，成本利润率为8%，小汽车的消费税税率是9%，则该公司应纳的车辆购置税税额为()元。
A．86400
B．100000
C．9391914
D．80000
【答案】B
【解析】接受捐赠小汽车车辆购置税的计算，凡不能取得该类型车辆的购置价格，或者低于最低计税价格的，以国家税务总局核定的最低计税价格为计税依据计算征收车辆购置税。
应缴纳车辆购置税=100000×10×10%=100000(元)。
【例题7·单选题】某汽车制造厂将排量为2．0的自产A型汽车4辆转作固定资产，3辆对外抵偿债务，3辆奖励给企业优秀员工。A型汽车不含税售价为190000元，国家税务总局核定的最低计税价格为160000元。另外，一辆已缴纳车辆购置税的汽车，因交通事故更换底盘，国家税务总局核定的同类型新车最低计税价格为260000元。该汽车制造厂应纳车辆购置税()元。
A．76000
B．94200
C．102000
D．208200
【笞案】B
【解析】自产自用的车辆需要缴纳车辆购置税；对外抵债的3辆由接受并自用的一方缴纳车辆购置税；奖励员工的由员工缴纳车辆购置税。底盘发生更换的车辆需要再次缴纳车辆购置税，但计税依据为最新核发的同类型新车最低计税价格的70%。应纳车辆购置税=190000×4×10%+260000×70%×10%=94200(元)。
【例题8·单选题】甲企业从某拍卖公司通过拍卖购进两辆轿车自用，其中一辆是未上牌照的新车，不含税成交价60000元，国家税务总局核定同类型车辆的最低计税价格为120000元；另一辆是已使用6年的轿车，不含税成交价50000元。甲企业应纳车辆购置税()元。
A．6000
B．6500
C．12000
D．24000
【答案】C
【解析】通过拍卖取得自用的新车应缴纳车辆购置税；由于车辆购置税采用一次课征制，购买取得使用过的小汽车自用的不需要再缴纳车辆购置税，轿车在第一次被购进使用时已经缴纳过车辆购置税，所以将该轿车再购进使用，就不需要再缴纳车辆购置税了。甲企业应纳车辆购置税=120000×10%=12000(元)。
(四)特殊情形自用应税车辆应纳税额的计算
1．减税、免税条件消失车辆应纳税额的计算对减税、免税条件消失的车辆，纳税人应按现行规定，在办理车辆过户手续前或者办理变更车辆登记注册手续前向税务机关缴纳车辆购置税。应纳税额=同类型新车最低计税价格×(1-已使用年限×10%)×税率规定使用年限为：国产车辆按10年计算；进口车辆按15年计算。超过使用年限的，不再征收车辆购置税。
2．未按规定纳税车辆应补税额的计算
纳税人未按规定纳税的，应按现行政策规定的计税价格，区分情况，分别确定征税。不能提供购车发票和有关购车证明资料的，检查地税务机关应按同类型应税车辆的最低计税价格征税；如果纳税人回落籍地后提供的购车发票金额与支付的价外费用之和高于核定的最低计税价格的，落籍地主管税务机关还应对其差额计算补税。
检查地税务机关补征车辆购置税计算：应纳税额=最低计税价格×税率
【例题9·单选题】A国驻我国某外交官2011年1月购买我国生产的轿车自用，支付价款20万元、支付保险费800元，支付购买工具和备件价款2500元、车辆装饰费5000元；2013年1月外交官将该轿车转让给我国某公民，成交价11万元，该型号轿车最新核定的同类型新车最低计税价格为24万元。对上述业务正确的税务处理是()。
A．2011年购买轿车时应纳车辆购置税2．03万元，2013年转让轿车时不缴纳车辆购置税
B．2011年购买轿车时免予缴纳车辆购置税，2013年转让轿车时缴纳车辆购置税2．4万元
C．2011年购买轿车时应缴纳车辆购置税2万元，2013年转让轿车时应纳车辆购置税2．4万元D．2011年购买轿车时免予缴纳车辆购置税，2013年转让轿车时应纳车辆购置税1．92万元
【答案】D
【解析】外国驻华使馆、领事馆和国际组织驻华机构及其外交人员自用车辆免征车辆购置税；但转让给我国公民，则免税条件消失，要依法按规定补缴车购税。
2013年应缴纳车辆购置税=24×(1—2×10%)×10%=1．92(万元)。
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