2006年注册会计师税法精品模拟题一

五、综合题
1、答案:本题涉及流转税、职工福利等在所得税前扣除的规则，还涉及预提所得税、再投资退税规则。
（1）企业应税收入＝2000＋600＝2600（万元）
境内投资收益130万不补税，国债利息20万不记入应纳税所得额。
（2）扣除项目金额
境外社保费50万元不得扣除；职工福利费3万元余额不得扣除；
招待费开支限额＝1500×5‰＋500×3‰＋500×10‰＋100×5‰＝7.5＋1.5＋5＋0.5＝14.5（万元）
印花税＝2000×1.17×0.3‰＋600×0.3‰＋900×0.5‰＝0.702＋0.18＋0.45＝1.332（万元）
注意增值税是价外税，营业税是价内税。
扣除项目金额合计＝900＋150＋30营业税＋400工资＋100社保＋（56－3）福利＋8工会＋6教育＋14.5招待＋300管理费＋1.332印花税＝1962.832（万元）
（3）企业应纳税所得额和应缴所得税
应纳税所得额＝2600－1962.832＝637.168（万元）
应纳所得额＝637.168×30％＝191.15（万元）
（4）预提所得税
900×（1－5％营业税）×10％＝85.5万元
即扣缴（900×5％）＝45万营业税和85.5（万元）所得税
（5）再投资退税
再投资退税不涉及中方，只涉及外国投资者。
该企业外方当年再投资退税限额为：
（637.168－191.15）×700/1000＝312.21（万元）
再投资额＝550×0.7＝385万元，大于再投资退税限额
外方可申请再投资退税＝312.21÷（1－30％）×30％×40％＝53.52（万元）
2、答案:
（1）该企业6年共缴企业所得税和地方附加税额
该企业1999年为获利年度，6年共纳所得税＝（120－30＋160＋200）×（15％＋3％）÷2＝40.5（万元）
（2）计算该企业2004年应抵扣的进项税额总和
进项税额总和＝646＋100×7％－（32.79－2.79）×17％－2.79÷（1－7％）×7％－2500×（17％－11％）＝497.69（万元）
（3）计算该企业2004年应缴纳的增值税
应纳增值税＝750×17％＋292.5÷（1＋17％）×17％－497.69＝－327.69（万元）
（4）计算该企业2004年应退的增值税
当年免抵退税额＝2500×11％＝275（万元）；
当月免抵退税额小于未抵扣完的进项税额，当年应退增值税＝275万元
（5）计算该企业2004年应缴纳的消费税、营业税
应纳消费税＝[750×30％＋292.5÷（1＋17％）×30％]－700×30％＝90（万元）
应纳营业税＝100×5％＝5（万元）
（外商投资企业和外国企业不纳城建税）
（6）计算该企业2004年所得税计税收入
资本公积中所包含的两项内容均属计入所得额的项目。
所得税计税收入＝750＋292.5÷1.17＋2500＋100＋40＝3640（万元）
（7）计算该企业2004年所得税前扣除的销售成本与销售税金＝（3＋1＋10）×90＋90＋5＝1355（万元）
（8）计算该企业2004年所得税前扣除的期间费用和损失
应扣除的交际应酬费＝1500×5‰＋（3500－1500）×3‰＋100×10‰＝14.5（万元）
应扣除费用合计＝480＋28＋640－（50－14.5）＝1112.5（万元）
营业外支出＝32.79＋（32.79－2.79）×17％＋2.79÷（1－7％）×7％－12＝26.1（万元）
所得税前扣除的期间费用和损失合计＝1112.5＋26.1＝1138.6（万元）
（9）2004年度该中外合资企业应缴纳的企业所得税额和地方附加税
2004年虽然已过“两免三减半”优惠期，但出口产值占全部产值＝2500÷（750＋250＋2500）×100％＝71.4％，达到70％以上，可继续延长减半征收所得税，15％的地区继续减半税率为10％。
2004年应纳企业所得税和地方附加税＝（3640－1355－1138.6）×（10％＋3％）＝1146.4×（10％＋3％）＝149.03（万元）
3、答案:（1）由职工福利费开支工资的职工，不应列入计税工资人员基数，企业多列支计税工资数额＝40×800×12÷10000＝38.4（万元）
多计提的工会经费、职工福利费、职工教育经费＝38.4×（2％＋14％＋1.5％）＝6.72（万元）
（2）逾期未返还的包装物押金应确认为当期收入，计缴企业所得税，并且还应计缴增值税。
应纳增值税＝4÷（1＋17％）×17％＝0.58（万元）
所得税计税收入＝4－0.58＝3.42（万元）
（3）将自产产品用于在建工程，为视同销售行为，应以售价计缴增值税，并以其与成本之差，调增应纳所得税额；
补缴增值税＝50×（1＋10％）×17％－50×17％＝0.85（万元）
所得税计税收入＝50×（1＋10％）－50＝5（万元）
（4）技术转让净收入30万元以下部分暂免征收所得税，而超过部分（即15万元）应计入应纳税所得额。
（5）坏账准备年末余额＝120×5‰＝0.6（万元），企业坏账准备年末余额0.8万元，多列支准备金0.2万元，应予调增应纳税所得额0.2万元。
（6）应调增的计税所得额＝38.4＋6.72＋3.42＋5＋15＋0.2＝68.74（万元）
应补缴企业所得税＝68.74×33％＝22.68（万元）
（7）应补缴的增值税＝0.58＋0.85＝1.43（万元）
（8）该企业在纳税检查中被查出的问题属于偷税行为。
偷税数额＝22.68＋1.43＝24.11（万元）
应纳税额＝126＋24.11＝150.11（万元）
偷税占应纳税额比例＝24.11÷150.11＝16.06％
应按《税收征管法》和《刑法》有关规定处理：偷税额占应纳税额10％～30％且偷税数额在1万元以上，应处3年以下有期徒刑，并处偷税数额1倍以上5倍以下的罚金。

2006年注册会计师税法精品模拟题二