主观题练习参考答案及解析
1.「答案及解析」
（1 ）甲方收购烟叶计算增值税进项税=6000 ×（1+10％）×（1+20％）×13％=1029.6 （元）
甲方支付烟叶运费计算增值税进项税=200×7 ％=14 （元）
甲方委托加工卷烟，应在提货时由乙方代收代缴消费税。无同类消费品价格，须组成计税价格计算消费税。
材料成本= （6000-1029.6 ）+ （200-14）：5156.4（元）
加工费=4000 ÷（1+17％）=3418.8 （元）
无牌号卷烟那最高比例税率计算消费税，则按照45％的比例税率组价：计税价格= （5156.4+3418.8 ）÷（1-45％）：15591.27（元）
（2 ）乙方代扣代缴消费税=10 箱×150+ 15591.27 ×45％=1500+7016.07=8516.07（元）
（3 ）乙方加工费和辅料收入应缴纳增值税= 4000÷（1+17％）×17％-340=581.2-340＝241.2 （元）
（5 ）甲方将卷烟赠送客户不再缴纳消费税，但应视同销售缴纳增值税。无
同类价格要组成计税价格计税，按现行会计规定，收回后不再加工的货物被代收
的消费税计人委托加工货物成本。
货物账面成本=5156.4+3418.8+8516.07：17091.27（元）
甲方进项税合计=1029.6+14+581.2：1624.8（元）
组价计算增值税=17091.27 ×（1+10％）×17％-1624.8=3196.06-1624.8=1571.27
（元）
2.「答案及解析」
本题涉及增值税、城建税、教育费附加、印花税（1 ）增值税当期销项税=
（1+1 ）万元x 17％+56.5 万元÷（1+13％）×13％=68400（元）
加工费用基本税率，农机整机用低税率。
当期应纳税额=68400-（100000×17％+20000上期留抵）=31400（元）
-般纳税人销售农机零件用基本税率。
（2 ）城建税和教育费附加应纳城建税=31400×5 ％=1570 （元）
应纳教育费附加：31400 ×3 ％=942（万元）
（3 ）印花税零件购销合同按合同金额贴印花税票=100000 x 0.3 ％o=30
（元）
加工合同按代垫辅料和加工费合计贴印花税票= （10000+10000 ）×0.5 ％
o=10（元）
销售农机合同按合同金额贴印花税票=565000 ×0.3 ％o=169.5 （元）
3.「答案及解析」
（1 ）当期销项税额=100000 ÷10×11×17％= 110000×17％=18700（元）
发给职工的视同销售，按同类价格计算。
（2 ）当期进项税额=3400+1590÷（1+6 ％）×6 ％+1700-1700 x 11000÷
（110000+11000）
=5190-1700×11000 ／121000=5190'-154.55= 5035.45 （元）
注意：直接用于免税的原料不能抵扣进项税；免税、应税共用相关原料的，
按免税药品销售额占全部销售额的比例计算分摊与免税、应税共用原料的进项税，
作为不可抵扣进项税（3 ）当期应纳增值税=18700-5035.45= 13664.55（元）
4.「答案及解析」
该厂计算的应纳增值税税额是错误的。具体如下：（1 ）销售给小规模纳税
人的销售收入的含税收入与不含税收入的换算不能用6 ％的征收率换算，也不能
用6 ％的征收率计算纳税。
（2 ）厂浴室和幼儿园所领用的针织布应视同销售，计入销售额计算销项税
额。
（3 ）从小规模纳税人购进棉花可按普通票金额计算抵扣进项税，扣除率为
13％。
（4 ）从小规模纳税人处购进修理用配件，取得增值税专用发票上按征收率
计算的进项税额可以抵扣。
（5 ）因保管不善而损坏染料的进项税额应做进项税额转出，从当期进项税
中扣除。
正确的计算应该是：销项税额= （130000×3+315000）×17％+ 122850÷
（1+17％）×17％+ （400+300 ）×3 ×17％=119850+17850+357=138057（元）
进项税额=1700+100000 x 13 ％+60-8000×17％=13400（元）
应纳增值税额=138057-13400=124657（元）
5.「答案及解析」
（1 ）1 月，销项税计算①内销现销收入销项税150000×17％=25500（元）
②赊销商品未到合同规定期限不计算销项税③外销收入人民币折合数=8270
×10=82700（元）
外销收入免税。
进项税计算①购入国内原材料A 的17000 元可计进项；②-般贸易进口原材
料，海关征收关税及代征增值税，取得海关完税凭证：组成计税价格65187.5 ×
8 ×（1+8 ％）=563220 （元）
增值税额563220×17％=95747.40 （元）
该批货物完税凭证丢失，税务认可前不可在当期抵扣，货物境内运费4000元
没认证运费发票，也不能在当期计算抵扣。
③外销收入按出口征税率与退税率之差计算不可免征和抵扣税额，做进项税
转出。
82700 ×（17％-13％）=3308 （元）
④当月应纳增值税= 当期销项税-（当期进项税-进项税转出+ 上期留抵税
额）
=25500-（17000-3308+3800 ）=8008 （元）
当月应纳增值税8008元。这里计算时注意不要遗忘3800期初留抵税额。
（2 ）2 月销项税计算①内销现销收入销项税200000×17％=34000（元）
②外销收入人民币折合数=17595×8=140760（元）
外销收入免税。
进项税计算①认可抵扣海关完税凭证所列进项税95747.40元②认证可计算抵
扣境内运费4000部分的进项税：4000×7 ％=280（元）
③将上年从小规模纳税人购入的农业产品发给职工，要计算不可抵扣的进项
税，做当期进项税转出，注意转出时要先还原成原计税标准：87000 ÷（1-13％）
×13％=13000（元）
④外销收入按出口征税率与退税率之差计算不可免征和抵税额，做进项税转
出。
140760×（17％-13％）=5630.4 （元）
⑤当月应纳增值税= 当期销项税-（当期进项税-进项税转出）
=34000-（95747.40+280-5630.4-13000 ）
= -43397 （元）
⑥当期出口货物免抵退税额=140760 ×13％= 18298.8 （元）
由于期末留抵税额43397>当期出口货物免抵退税额18298.8 则当期应退税额
18298.8 元当期免抵税额=18298.8-18298.8=0元结转下期继续抵扣税额43397-18298.8=
25098.2 （元）
（3 ）3 月销项税计算①赊销商品合同到规定期限，不论是否收到货款，均
应计算销项税。25万元要换算成不含税价格计税。
250000÷（1+17％）×17％=213675.21×17％= 36324.79（元）
②外销收入人民币折合数579250元，外销收入免税。
进项税计算①国内采购入库材料200000元可抵发票注明税款34000 元②外销
收入按出口征税率与退税率之差计算不可免征和抵税额，做进项税转出。
579250×（17％-13％）：23170 （元）
③当月应纳增值税= 当期销项税-（当期进项税-进项税转出+ 上期留抵税
额）
36324.79-（42500-23170+25098.2 ）= -8103.41 （元）
④当期出口货物免抵退税额=579250 ×13％= 75302.5 元（元）
由于期末留抵税额8103.41<当期出口货物免抵退税额75302.5 则当期应退税
额8103.41 元当期免抵税额=75302.5-8103.4l=67199.09 （元）
6.「答案及解析」
（1 ）该首饰厂的增值税进项税=40800+255+ 1700=42755（元）
（2 ）该首饰厂的增值税销项税=145080 ÷（1+17％）×17％+350000 ×17
％= 21080+59500=80580 （元）
（3 ）该首饰厂应纳的增值税=80580-42755= 37825 （元）
（4 ）该首饰厂销售应纳的消费税=145080 ÷（1 +17 ％）×10％=12400
（元）
18K 金镶嵌首饰部在生产环节缴纳增值税，而在零售环节缴纳消费税（5 ）
该首饰厂可抵扣的消费税=240000 ×50％（转售）×10％=12000（元）
实际缴纳的消费税=12400-12000=400（元）
7.「答案及解析」
（1 ）东门化妆品厂应代收代缴名豪化妆品厂的消费税、城建税代收消费税
=[8000+220×（1-7 ％）+40000+ （2000+1000 ）÷（1+17％）] ÷（1-30％）
×30％=50768.70 ÷（1-30％）×30％=21758.02 （元）
代收城建税=21758.02 ×5 ％=1087.90（元）
使用受托方所在地的城建税税率代收教育费附加=21758.02 ×3 ％=652.74
（元）
（2 ）名豪化妆品厂当月申报缴纳的消费税10000 ×20％×12元×30％-21758.02
×20％= 7200-4351.60=2848.40（元）
加工收回后直接销售使用的不缴纳消费税。
（3 ）名豪化妆品厂当月申报的增值税进项税=1360+6800+ （200+20）×7
％+ （2000+1000 ）
÷（1+17％）×17％=8611.30（元）
（4 ）名豪化妆品厂当月申报的增值税销项税=10000×（50％+10 ％+5％）
×8 ×17％+10000×20％×12元×17％=12920（元）
委托加工收回的产品对外赠送和用于福利等方面，均视同销售计算增值税的
销项税。
（5 ）名豪化妆品厂当月申报缴纳的增值税应纳税额=12920-8611.30=4308.7
（元）
（6 ）名豪化妆品厂当月申报缴纳的城建税和教育费附加城建税= （2848.40+4308.7）
×7 ％=501（元）
教育费附加= （2848.40+4308.7）×3 ％=214.71 （元）
8.「答案及解析」
（1 ）该企业进口环节关税合计进口化妆品关税完税价格=40+3+2=45（万元）
应纳关税=45 ×15％=6.75 （万元）
进口装修材料关税完税价格=30+2=32（万元）
应纳关税=32 ×5 ％=1.6（万元）
合计纳关税=6.75+1.6=8.35（万元）
（2 ）该企业进口环节海关代征税；代征高尔夫球具消费税= （45+6.75 ）
÷（1- 10 ％）×10％=5.75 （万元）
代征高尔夫球具增值税= （45+6.75 ）÷（1- 10 ％）×17％=9.78 （万元）
代征装修材料增值税= （32+1.6）×17％=5.7l （万元）
（3 ）该企业当期不可抵扣增值税进项税和进项税转出合计数9.78×（5 ％
+6％）+30 ×（17％-13％）=2.28 万元装修材料及其运费属于用于非应税项目，
不得抵扣进项税；用于职工福利的外购货物和毁损货物不得抵扣进项税；境内收
购高尔夫球具用于出口，收购金额和征退税率之差计算不得抵扣的进项税，计入
外销成本。
（4 ）该企业当期应退增值税=30 ×13％=3.9（万元）
外贸企业增值税出口退税采用先征后退政策（5 ）该企业当期内销实际应纳
增值税= （50+50 ÷50％×7 ％）×17％-（9.87+5.1- 2.28-3.9）=9.69-8.79=0.9
（万元）
对外赠送视同销售，按同类价格计算销项税；（6 ）该企业当期应退消费税
=30 ×30％=9（万元）
（7 ）该企业当期应纳营业税=100×5 ％×5 ％= O.25（万元）
9.「答案及解析」
（1 ）该企业应交纳的建筑营业税=[4000-1000+20+30+100 ×（1+15％）÷
（1 -3％）] ×3 ％=95.06（万元）
（2 ）该企业应交纳的销售不动产营业税=150×5 ％=7.5万元（3 ）该企业
应扣缴的营业税=1000 ×3 ％=30 万元（4 ）该企业应交纳的印花税= （4000+1000）
×O.3 ‰=1.5万元10. 「答案及解析」
10.（1 ）电信业营业税= （60+10+20）万元×3 ％=27000（元）
电信局出售移动电话属于混合销售，按主营业务缴纳营业税。
（2 ）转让废旧仓库永久使用权视为销售不动产，应纳营业税=20 万元×5
％=10000（元）
（3 ）城建税= （27000+10000 ）×7 ％=2590 （元）
（4 ）教育费附加= （27000+10000 ）×3 ％= 1110（元）
（5 ）购销合同印花税=18 万元×0.3 ％o=54（元）
（6 ）仓库产权转移书据应纳印花税20万元×0.5 ‰=100（元）
11. 「答案及解析」
应补记增值税销项税=60000÷（1+17％）×17％=8717.95（元）
应补记消费税=60000÷（1+17％）×30％= 15384.62（元）
应补缴城建税= （8717.95+15384.62）×5 ％= 1205.13 （元）
应补缴教育费附加= （8717.95+15384.62）×3 ％=723.08 （元）
滞纳天数31+5-10=26（天）
城建税应处滞纳金=1205.13×26×0.5 ‰= 15.67 （元）
该题目考点在于：（1 ）城建税和教育费附加按实际缴纳的三税税额计算，
查补的" 三税" 也要补交城建税和教育费附加；（2 ）城建税和教育费附加的征
收比例。
12. 「答案及解析」
（1 ）该商厦进口环节应缴纳关税、增值税、消费税进口关税= （200000+3000）
×25％=50750（元）
进口卷烟条数=20 箱×250 条／箱=5000 条确定使用比例税率的价格[ （203000+50750）
／5000+O.6] ÷（1-30％）=73.36（元）
消费税适用比例税率为45％消费税定额税=20 ×150 元=3000 （元）
进口卷烟组价= （203000+50750+3000 ）÷（1- 45 ％）=466818.18（元）
进口消费税=3000+466818.18 ×45％=213068.18（元）
进口增值税：（203000+50750+213068.18）×17％=79359.09 （元）
或=466818.18×17％=79359.09 （元）
（2 ）该商厦当月可抵扣进项税合计数= （50000 ×70％+40000×80％）÷
（1+17％）
×17％+79359.09 ×19／20-40000×10％÷（1 +17 ％）×17％=9735.04+75391.14-581.2=84544.98
（元）
（3 ）该商厦内销增值税销项税和应纳增值税税额增值税销项税= （50000+40000+540000+
540000／15×2 ）÷（1+17％）×17％+90400÷（1 +13 ％1 ×13％=102000+10400=112400
（元）
应纳增值税=112400-84544.98=27855.02 （元）
（4 ）该商厦当期应纳的营业税= （20000+50000 ）×5 ％=3500 （元）
（5 ）该商厦当期应纳的城建税和教育费附加城建税= （27855.02+3500 ）
×7 ％=2194.85（元）
教育费附加= （27855.02+3500 ）×3 ％=940.65 （元）
