13. 「答案及解析」
（1 ）进口环节关税= （100+5+2 ）×（1+3 ％o ）×7 ％=7.51 （万元）
（2 ）进口环节增值税= （100+5+2 ）×（1+3 ％o ）×（1+7 ％）×17％=19.52（万元）
（3 ）企业当期应纳的资源税= （10×60％+O.1×8+2 ）×1.2 ×70％=7.39。（万元）
（4 ）企业应代扣代缴的各项税金代扣资源税=1×1.2 x70％=0.84 （万元）
代扣FP专利转让营业税=50 ×5 ％=2.5（万元）
代扣FP专利转让预提所得税= （50-2.5 ）×10％=4.75 （万元）
代扣WM公司设备修理增值税=5×17％=0.85 （万元）
（5）企业当期可抵扣的增值税进项=3.4+45.2 ÷（1+13％）×13％+5.3÷（1+ 6％）×6 ％＝8.9 （万元）
注意煤炭的低税率和自来水的征收率。
（6 ）企业当期增值税销项= （500+700 ）÷（1+13％）×13％+30 ×17％=143.15 （万元）
注意铜矿石的低税率和铜丝的基本税率。
（7 ）当期应纳的增值税=143.15-8.9=134.25（万元）
（8 ）企业当期应纳的城建税和教育费附加城建税=134.25 ×l ％=1.34（万元）
教育费附加=134.25 ×3 ％=4.03 （万元）
14. 「答案及解析」
本题涉及增值税、消费税、城建税、教育费附加。
（1 ）收购烟叶可计算抵扣增值税进项税= 200000×（1+10％）×（1+20％）×13％=34320（元）
支付运费可计算抵扣增值税进项税：500 ×7 ％=35 （元）
购买香料、购买和加工卷烟纸可抵扣增值税进项税5100+3000+850=8950（元）
（2 ）委托加工成烟丝由对方代收消费税= （200000-34320+500-35+10000 ）÷（1- 30 ％）×30％=176145 ÷（1-30％）×30％=251635.71×30％=75490.71（元）
代收城建税75490.71×5 ％=3774.54（元）
代收教育费附加75490.71×3 ％=2264.72（元）
（3 ）领用烟丝可从应纳消费税中抵减已纳消费税=75490.71 ×100000÷251635.71=30000（元）
销售卷烟标准条售价=562500 ÷（50×50000 ÷200 ）=562500 ÷12500=45（元）
因调拨价低于50元，比例税率用30％则卷烟销售应纳消费税=50 ×150+562500×30％=7500+168750=176250 （元）
该企业当期实际应纳消费税=176250-30000= 146250 （元）
（4 ）卷烟销售增值税销项税=562500 ×17％= 95625 （元）
委托加工收回烟丝发给职工视同销售，应征收增值税，但不再计算征收消费税组成计税价格=10000×（1+10％）=11000（元）
（5 ）增值税销项税=11000×17％=1870 （元）
（6 ）该企业应纳增值税= （95625+1870）－（34320+35+8950 ）=97495-43305=54190（元）
（7 ）该企业应纳城建税= （146250+54190）×7 ％=14030.8（元）
该企业应纳教育费附加= （146250+54190）×3 ％=6013.2 （元）
15. 「答案及解析」
（1 ）租金收入应缴纳的营业税2 艘不配操作人员出租船舶收取的租金收入，按照服务业（租赁）计算缴纳营业税50×5 ％=2.5（万元）
1 艘配操作人员出租船舶收取的租金收入，按照交通运输业计算缴纳营业税40×3 ％=1.2（万元）
（2 ）营运运输取得收入应缴纳的营业税应扣除支付给境外、境内联运承运单位的收入计算营业税。（400-100-60）×3 ％=7.2（万元）
（3 ）代办服务应缴纳的营业税20×5 ％=l（万元）
16. 「答案及解析」
（1 ）该企业当月应纳资源税=1078.86万元，计算过程如下：开采并销售天然气应纳资源税= （25000-2000）×8=18.4（万元）
煤矿采煤过程中生产的天然气不交纳资源税开采并销售以及自用、对外赠送原煤应纳资源税：（3800000+300+1500+500）×2=760.46（万元）
外销洗煤应纳资源税=1050000÷70％×2=300 （万元）
用105 万吨而不用200 万吨计税的原因是教材规定：原煤连续加工无法确定移送原矿量的，按加工产品的销量和自用量对应的原煤数量计税。
（2 ）该企业当月应纳增值税：868.9 万元，计算过程如下：原材料和低值易耗品可以抵扣进项税，采煤机械设备不能抵扣增值税进项税。
当期进项税额：850 万元+ （220+50）万元×7 ％=868.9（万元）
销售原煤、洗煤、天然气以及用于职工福利的原煤都应计算增值税的销项税，用于职工福利的原煤视同销售使用同类原煤价格。在计算增值税销项税时，还要注意煤炭、天然气都使用13％的低税率。
当期销项税额= （24700 万元+16000万元+ 5000万元+0.23 ×24700 万元／380 万吨）×13％=5942.94（万元）
当期应纳增值税=5942.94-868.9=5074.04（万元）
17. 「答案及解析」
（1）甲企业补缴土地出让金交纳契税=20 ×3 ％=0.6（万元）
（2）甲企业交易过程中营业税= （3000-20 ）×5 ％=149（万元）
（3）甲企业交易过程中城建税=149×5 ％= 7.45（万元）
交易过程中教育费附加=149×3 ％=4.47 （万元）
（4）甲企业交易过程中交纳印花税=3000 ×O.5700=1.5（万元）
（5）甲企业办公楼评估价格=3000 ×60％= 1800（万元）
甲企业办公楼销售价款=3000 （万元）
甲企业支付地价款及相关税费=20+1+0.6= 21.6 （万元）
土地增值额=3000 -（1800+21.6+149+7.45 +4.47+1.5）=3000-1984.02=1015.98（万元）
增值额与扣除项目之比=1015.98／1984.02- 51.2 ％土地增值税=1015.98×40％-1984.02 ×5 ％= 406.39-99.20=307.19 （万元）
（6）乙企业交易过程中交纳印花税=3000 ×0.5 ％0=1.5 （万元）
（7）乙企业交纳契税=3000 ×3 ％=90 （万元）
18. 「答案及解析」
（1）应扣缴张某个人所得税= （4000+25000）×（1-20％）×30％-2000=4960 （元）
（2）应扣缴投资人陈某的个人所得税=200000 ×20％=40000（元）
（3）职工李某内退当月个人所得税的计算：确定适用税率：18000 ／36个月+1700-1600= 600 （元）；适用10％的税率，速算扣除数25；当月个人所得税：（18000+1700-1600 ）×10％-25=1785 （元）
由支付单位扣缴李某职工内退至达法定退休年龄间的个人所得税的计算内退工资仍应缴税，由支付单位扣缴，每月扣税：（1700-1600 ）×5 ％=5（元）
（4）职工王某退职补偿的个人所得税计算18000 ／1200>6个月，按6 个月划分计税：确定平均适用税率：（18000 ／6 个月-1600）= 1400（元）
适用10％的税率，速算扣除数25；当月个人所得税= （1400×10％-25）×6 个月=690（元）
由支付单位扣缴
19. 「答案及解析」
（1）不正确。
（2）错误之处有三：①加罚的利息不能扣除，该单位却作为扣除项目金额扣除。应相应减少扣除项目金额。
②印花税可以扣除，该单位却未作扣除项目金额扣除。应相应增加扣除项目金额。
③非房地产开发单位不能加扣20％的扣除，却作为扣除项目金额扣除了。应相应减少扣除项目金额。
（3）应纳土地增值税税额：①扣除项目金额=2000+4000+ （500-50）+（2000+4000 ）×5 ％+12000×5 ％+12000×5 ％×（7 ％+3％）+12000×0.5‰=7416 （万元）
②增值额=12000-7416 ：4584（万元）
③增值额与扣除项目金额的比率=4584 ／7416- 61.81 ％④应纳土地增值税额=4584 ×40％～7416×5 ％=1462.8 （万元）
20. 「答案及解析」
（1）该企业所得税前可扣除的销售费用=900 -50=850（万元）
按税法规定，制药企业当年税前扣除的广告费用不能超过销售收入的25％（2006年版教材）
广告费限额=3000 ×25％=750（万元）
广告费超支=800-750=50 （万元）
（2）计算该企业所得税前可扣除的管理费用= 500 －（20－12）－（36-6）－2 －（2－1 ）＝459 （万元）
①按税法规定，经营收入不超过1500万元的部分，业务招待费扣除额不得超过收入的5 ％0 ：经营收入超过1500万元的部分，业务招待费扣除额不得超过收入部分的3 ％o 业务招待费限额=3000 ×3 ％0+3 万=12 （万元）或=1500 ×5 ％0+（3000-1500 ）×3 ‰=12 （万元）
②按税法规定，经营性租入固定资产的费用应按受益时间均匀扣除当年应计入成本费用的房租=36 万÷24个月×4 个月=6（万元）
③存货跌价准备2 万元属于税法不认可的支出④坏账准备年末余额应为=200×5 ％0=1 （万元）
（3）计算该企业应纳税所得额=3000-1200-12-850-459+34+34÷f 1- 15％）×15％－11（企业间罚款）=508（万元）
①国库券利息收入不记入企业应纳税所得额②特区分回利润已交所得税=34÷（1－15％）×15％=6（万元）
③不认可权益法计算的投资损失15（万元）
（4）计算该企业应纳的所得税额：508 ×33％= 167.64（万元）
（5）应补缴企业所得税=167.64-6 （特区已纳税）-150 （预交）=11.64（万元）
21. 「答案及解析」
本题涉及流转税、职工福利等在所得税前扣除的规则，还涉及预提所得税、再投资退税规则。
（1）企业应税收入=2000+600=2600万元境内投资收益130 万不补税，国债利息20万不记人应纳税所得额。
（2）扣除项目金额境外社保费50万元不得扣除；职工福利费3 万元余额不得扣除；12万借款利息记入投资成本不得扣除；招待费开支限额=1500 ×5 ％0+500×3 ％0+500 ×10％o+100 ×5 ％0=7.5+1.5+5+0.5=14.5（万元）
印花税=2000 ×1.17×O.3 ‰+600×0.3 ％0+ 900×0.5 ％0=0.702+0.18+0.45=1.332（万元）
注意增值税是价外税，营业税是价内税。
扣除项目金额合计=900+150+30 营业税+400工资+100社保+ （56-3）福利十8 工会+6教育+14.5 招待+300管理费+1.332印花税= 1962.832（万元）
（3）企业应纳税所得额和应缴所得税应纳税所得额=2600-1962.832=637.168（万元）
应纳所得税额：637.168 x 30％=191.15 （万元）
（4）预提所得税900 ×（1-5 ％营业税）×10％=85.5 （万元）
即扣缴（900 ×5 ％）=45 万营业税和85.5万所得税（5 ）再投资退税再投资退税不涉及中方，只涉及外国投资者。
该企业外方当年再投资退税限额为：（637.168-191.15）×700 ／1000=312.21（万元）
外方可申请再投资退税=312.21 ÷（1-30％）×30％×40％=53.52（万元）
22. 「答案及解析」
（1）受赠设备金额10万元应在当年计入企业计税所得并计算缴纳资本公积印花税资本公积印花税=10 万元×（1-33％）×O.5 ％0 =0.003（万元）
（2）折旧应预留残值，在2 月起计提，设备折旧年限不应少于10年。
在当年应提折旧=10 ×（1-5 ％）÷（10年×12个月）×当年11个月=0.87（万元）
多提折旧=2-O.87=1.13 （万元）
（3）投资转让损失应在当年投资收益中列支，超过部分可无限期向以后纳
税年度结转。
当年多列投资损失=20 -10=10 （万元）
（4）销售收入应缴纳增值税20÷（1+17％）×17％=2.91 （万元）
应缴纳城建税=2.9l ×5 ％=0.15 （万元）
应缴纳教育费附加=2.91 ×3 ％=0.09 （万元）
（5）隐瞒销售额：20-2.91 -O.15-0.09= 16.85（万元）
（6）上年应摊未摊费用不能跨年转摊，多摊无形资产8 （万元）
（7）企业少报应纳税所得额=10-0.003+1.13 +10+16.85+8=45.98（万元）
少缴企业所得税=45.98×33％=15.17（万元）
（8）企业构成偷税，并拒绝税务机关检查。
偷税额=2.91+0.15+0.003+15.17=18.23（万元）
偷税比例=18.23÷（170+18.23 ）<10 ％，不构成犯罪。
（1）由税务机关对其进行50％以上5 倍以下罚款，并针对其不配合税务机关检查的行为可处1 万元以下的罚款。
23. 「答案及解析」
（1）该企业境内股权投资所得额=10 （万元）
（2）计人应纳税所得额的境内投资收益总和=0因为要冲抵股权转让损失30万元，未冲抵掉的结转下年继续冲抵。
（3）计入应纳税所得额的境外投资收益总和20.4／（1-15％）=24 （万元）亏损不能跨国弥补，不能用A 国的所得去补B 国的亏损。
（4）企业可在所得税前列支的销售费用=1000 -60 -50-15=875 （万元）
当年广告限额=5000 ×2 ％=100万元，广告超支160-100=60（万元）
50万元业务宣传费不能跨年度结转到本年抵扣佣金超支=25－200 ×5 ％=25－10=15 （万元）
（5）企业可在所得税前列支的管理费用=800 －12－100=688（万元）
招待费超支=30 -5000×3 ％o -3=30-18=12 （万元）
给股东购买奥迪车不能在企业所得税前开支（6 ）该企业债务重组所得15-12×1.17+ （12-10 ）=2.96 （万元）
（7）企业应纳所得税：（5000-2500-500-875-688-100+2.96 ）×33％+20.4 ／（1-15％）×（33％－15％）＝339.96×33％+24 ×18％=112.19+4.32= 116.51（万元）
（8）企业代扣的个人所得税支付中介个人佣金应按劳务报酬扣缴个人所得税：25万×（1-20％）×40％-7000=73000（元）
非雇员劳务报酬所得应纳所得税：（2000+ 50000 ）×（1-20％）×30％－2000=10480（元）
扣缴股东王某、李某利息股息红利个人所得税=100万×20％=200000 （元）
24. 「答案及解析」
（1）投资经营A 企业应预缴税额①调整收入补缴营业税=50000×3 ％：1500（元）
②补缴城建税和教育费附加=1500 ×（7 ％+ 3 ％）=150（元）
③张某工资不得税前扣除，只能扣除生计费，则计税调增金额为5800×12-1600×12=50400（元）
④奥数学费6000元属于生活费用，不能税前扣除⑤招待费超支调增金额为10000－（1000000+ 50000）×5 ‰：10000-5250=4750 （元）
⑥存货跌价准备不得税前扣除⑦应纳税所得额= －70000+50000-1500-150+50400+6000+4750+8000=47500（元）
投资经营A 企业应预缴个人所得税=47500×30％－4250=10000（元）
（2）投资经营B 企业应预缴税额应纳税所得额=150000 ÷（1-20％）×20％= 37500 （元）
投资经营B 企业应预缴个人所得税=37500×30％－4250=7000 （元）
（3）年终汇算清缴的所得税①汇总应纳税所得额=47500+37500=85000（元）
②汇总应纳税额=85000×35％－6750=23000（元）
③A 企业应纳税额=23000×47500 ／85000 ：12852.94（元）
A 企业应补税=12852.94-10000=2852.94 （元）
④B 企业应纳税额：23000 ×37500 ／85000= 10147.06 （元）
B 企业应补税=10147.06-7000：3147.06 （元）
25. 「答案及解析」
（1）未入账的客房收入补缴营业税、城建税、教育费附加：①补缴的营业税=100000 ×5 ％=5000 （元）
②补缴的城建税=5000 ×7 ％=350（元）
③补缴的教育费附加=5000 ×3 ％=150（元）
上述3 项补缴可相应调减企业所得税的计税所得（2 ）因承包后经济性质不变，仍应缴纳企业所得税，补缴企业所得税的计算如下：①利息费用超支，应调增计税所得=80000- 60000=20000 （元）
②广告费用超支，应调增计税所得=50000- 2000000 ×2 ％=10000（元）
③市容、环保、卫生罚款5000元不能在税前扣除，应调增计税所得。
④业务招待费超支，应调增计税所得=30000- 2000000 ×5 ％o=20000 （元）
⑤企业所得税应纳税所得额= －15500+100000 -5000-350-150+20000利息+5000罚款+ 10000 广告+20000招待费=134000 （元）
或企业所得税应纳税所得额=2000000+100000 -1200000－（115500+5000+350+150）－（700000-20000利息－10000 广告－5000罚款-20000 招待费）=134000 （元）
⑥应补企业所得税=134000 ×33％=44220（元）
（3）补缴个人所得税①先用调整后的利润（不是调整后的所得额）
计算雇主个人所得个人所得税应纳税所得额=2000000+100000- 1200000－（115500+5000+350+150 ）－700000 -44220-20000 （上交承包费）+20000（雇主工资）－1600×12（必要费用）=15580（元）
②应补缴的个人所得税=15580×20％－1250= 1866（元）
（4）吴某的行为属于偷税行为（5 ）处理程序及结论：①偷税数=5000+350+44220+1866=51436
（元）
②应纳税额=115500+51436=166936（元）
③偷税数额占应纳税额的比例=51436／166936 =30.81 ％教育费附加不计入偷税比例④因吴某偷税数额占应纳税额的比例在30％以上但偷税数额超过l 万元未超过10万元，构成了犯罪。
首先由税务机关追缴吴某所偷的税款、滞纳金，并处未缴税款50％以上5 倍以下的罚款。
然后交司法机关对其处以3 年以下有期徒刑，并处偷税数额1 倍以上5 倍以下罚金。
该题目考点在于：（1 ）查补收入对流转税的影响；（2 ）查补收入对所得税的影响；（3 ）查补收入不能作为计算招待费、广告费的基数；（3 ）承包利润分配和承包费的计算；（4 ）偷税行为和偷税罪的判断及处理。
