四、综合题
1．【答案】
(1)假设一般纳税人适用税率(含购进项目适用税率)为rll，应纳税额为M，小规模纳
税人征收率为n，应纳税额为N。假设纳税人的应税销售额为A，购迸项目价格为8，
增值率为R，则：R=(A—B)／g，B=A／(1+R)。
一般纳税人的应纳税额M=(A—B)×m，将B=A／(1+R)代入，则M=A×[l-
1／(1+R)]×m。
小规模纳税人的应纳税额N=A×n。
当M=N时，两者税负相等。令M=N，则A×[1-1／(1+R)]×m=A×3．，即：增
值率R=n／(m-n)。也就是说，增值率在这个指标时，两者的应纳税额是相等的。
副食品的税率为17％，m=17％，n=3％，则R=21．43％；
高于平衡点的增值率会导致作为一般纳税人应纳税额大于作为小规模纳税人的应纳税
额，增值率低于平衡点时，作为小规模纳税人的负担会高于一般纳税人。
孙某企业的增值率为=(170--136)／170=20％，低于平衡点，孙某应该选择一般纳税
人身份。
(2)不可以。因为只有非企业性单位、不经常发生应税行为的企业可选择按小规模纳税
人纳税
(3)不可以，注册资金在80万元(含80万元)以下、职工人数在10人(含10人)以
下的批发企业，为小型商贸企业，实行纳税辅导期管理，辅导期为3个月。
(4)除国家税务总局另有规定外，纳税人一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳
税人
(5)主要是判断采购价格来达到税负最低的目的。
假设从一般纳税人处购入货物价格(含税)为A，从小规模纳税人处购入货物价格(含
税)为B。为了使二者扣除流转税后的销售利润相等，可设下列等式：
销售额(不含税)-A÷(1+增值税税率)-[销售额(不含税)-A÷(1+增值税
税率)]×增值税税率×(城建税税率+教育费附加征收率)①
销售额(不含税)-B÷(1+征收率)-[销售额(不含税)X增值税率-B+(1+征
收率)×征收率]×(城建税税率+教育费附加征收率)②
令①、②式相等，则：
销售额(不含税)-A÷(1+增值税税率)-[销售额(不含税)-A÷(1+增值税
税率)]×增值税税率×(城建税税率+教育费附加征收率)=销售额(不含税)-B÷
(1+征收率)-[销售额(不含税)×增值税率-B+(1+征收率)×征收率]×(城
建税税率+教育费附加征收率)
则：
A÷(1+增值税税率)-A÷(1+增值税税率)×增值税税率×(城建税税率+教育
费附加征收率)=B÷(1+征收率)-B÷(1+征收率)×征收率×(城建税税率+教育费附加征收率)
当城市维护建设税税率为7％，教育费附加征收率为3％时，有：A÷(1+增值税税率)-A÷(1+增值税税率)×增值税税率×(7％+3％)=B÷
(1+征收率)-B÷(1+征收率)×征收率×(7％+3％)
则：
B=[(I+征收率)X(1-增值税税率×l0％)]／[(1+增值税率)×(1-征收率
×10％)]
当增值税税率为17％，征收率为3％时，则有：
B=[(1+3％)×(1-17％×l0％)]／[(1+17％)×(1-3％×l0％)]=A
X86．80％
即当采购企业向小规模纳税人索取3％的专用发票购货时，只要供货方至少给予纳税人
含税价13．2％的价格折让，就可选择小规模纳税人为供货方。
2．【答案】
(1)工资收入应纳个人所得税
=（(3000+2500—176—2000)×15％一l25]×12=4483．2(元)
(2)全年一次性奖金应纳个人所得税
30000÷12—2500(元)，适用税率15％，速算扣除数125；
年终奖应纳个人所得税=30000×15％-l25=4375(元)
(3)设计费收入应纳个人所得税=30000×(1—20％)×30％-2000=5200(元)
(4)每月应纳房产税、营业税、城建税和教育费附加一24000×12％÷l2+24000÷12×
5％×(1+7％+30,4)=350(元)
(5)出租收入全年应纳个人所得税
=(24000÷12—350—800)×20％×10+(24000÷12—350—800—800)×20％+
(24000÷12—350一800-200)×20％
=1840(元)
(6)取得上市公司股息应纳个人所得税
=20000×50％×20％=2000(元)
(7)应纳税所得额=20000×(1—20％)=16000(元)
捐赠贫困地区的扣除限额=l6000×30％=4800(元)
向农村义务教育的捐款可以全额在税前扣除
应纳个人所得税=(16000一4800一6000)×20％=l040(元)。
(8)个人所得税应纳税所得额=24-70×E30÷(20+30+50)]=3(万元)
应纳个人所得税税额为=3×20％=0．6(万元)=6000(元)
(9)提取公积金免征个人所得税。
3．【答案】
(1)企业的错误之处(企业所得税除外)如下：
①销售货物收取工具使用费是价外费用，应并入销售额计算销项税和消费税。
②受奖励取得的小汽车作为固定资产管理，不可以作进项税抵扣。
销售给内部职工的小汽车，应该按同类市场价格确认计税收入，生产的B型小汽车后勤
部门使用，视同销售，应该计算增值税和消费税。
③管理不善损失的原材料应该作进项税转出。
④没有计算印花税和房产税。
⑤增值税和消费税计算有误，导致城建税和教育费附加数据也是有误的。
补交增值税=468÷(1+17％)×17％+400×(7．8-4)×17％+50×12×(1+80,4)
÷(1-10％)×17％+(618．6-18．6)×17％+18．6÷(1-7％)×7％+130×17％
=574．3(万元)
补交消费税=468÷(1+17％)×10％+400×(7．8-4)×10％十50×12×(1+80,4)
÷(1-10％)×10％=264(万元)
补纳城建税和教育费附加合计=(574．3+264)×(70,4+3％)=83．83(万元)
补纳房产税=l2000×(1-20％)×1．2％=ll5．20(万元)
补纳印花税=(1482000+1600+35000)×0．3‰+468×1‰+1100×0．5‰=456．60
(万元)
(2)计算会计利润总额
销售收入=1482000+468÷1．17+400×7．8=1485520(万元)
【提示】自产货物销售给职工，会计应按公允价确认收入。自产自用，会计不确认收入。销售成本=4×190000+400×4=761600(万元)
期间费用=5000+115．2+456．60+4600+2100=12271．8(万元)
营业税金及附加一264+83．83+148360+39452．29=188160．12(万元)
营业外支出=3600+(618．6-18．6)×l7％+18．6÷(1-7％)×7％=3703．4(万元)
营业外收入=l30×(1+17％)=152．1(万元)
投资收益=200+500+600=1300(万元)
会计利润=1485520-761600-12271．8-188160．12-3703．4+152．1+1300=521236．78(万元)
(3)价外收入没有还原，销售给内部职工的产品和自产自用的产品没有按同类市场价、视同销售处理，取得的奖励小汽车，进项税不应抵扣，所以，上述有误导致税前扣除的税金和教育附加有误；漏记房产税和印花税导致管理费用计算错误；
招待费超标扣除；借款利息超标扣除；新技术研发费用没有进行加计扣除；管理不善损失材料进项税未进行转出。导致营业外支出有误；支付其他企业的管理费不得扣除；境内投资分回股息红利免税，不用计入应税所得；获得小汽车奖励，应该并入应税所得，企业没有计入是错误的；合并业务，应该按规定计算合并企业弥补被合并企业亏损扣除限额，企业全部扣除被合并企业亏损是错误的；境外分回股息不用全部纳税，而是按境内外税率差补税。
业务招待费限额：900×60％=540小于1485520×X0．5％=7427．6，税前扣除540，调增900—540=360万元。
广告宣传费：l485520X15％=222828大于实际发生3800万元，不作调整。
借款利息：780-8000X6％=300万元，调增所得额300万元。
捐赠限额=521236．78X12％=62548．41(7／元)，实际公益捐赠500万元，不作调整。加计扣除研发费用800x50％=400万元，调减所得400万元。
调整增加支付的管理费用300万元；获奖调增所得额152．1万元
分回境内投资股息和国债利息收入应调减所得额=200+500=700(万元)
合并企业扣除被合并企业亏损限额=(8800-3200)×6％=336(万元)
境外分回股息应补税=600÷(1-15％)×(25％-15％)=70．59(万元)
境内应税所得=521236．78+360+300-400-700-336=520460．78(万元)
当年应纳企业所得税=520460．78X25％+70．59=130185．79(万元)
应纳企业所得税小于实际缴纳的企业所得税，所以，可以申请退税或抵扣下期应纳所得税税额820．14万元。(131005．93-130185．79)
考前准备：2012年注册会计师全国统一考试专业阶段准考证打印汇总 打印疑问解答
