(十四)财务报告——《企业内部控制应用指引第14号－财务报告》
《企业内部控制应用指引第14号－财务报告》所称财务报告，是指反映企业某－特定日期财务状况和某－会计期间经营成果、现金流量的文件。
编制、对外提供和分析利用财务报告需要关注的主要风险包括：
(1)编制财务报告违反会计法律法规和国家统－的会计准则制度，可能导致企业承担法律责任和声誉受损。
(2)提供虚假财务报告，误导财务报告使用者，造成决策失误，干扰市场秩序。
(3)不能有效利用财务报告，难以及时发现企业经营管理中存在的问题，可能导致企业财务和经营风险失控。
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关键控制点 |
控制措施 |
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财务报告 的编制 |
(1)企业编制财务报告，应当重点关注会计政策和会计估计．对财务报告产生重大影响的交易和事项的处理应当按照规定的权限和程序进行审批 (2)企业应当按照国家统－的会计准则制度规定，根据登记完整、核对无误的会计账簿记录和其他有关资料编制财务报告，做到内容完整、数字真实、计算准确，不得漏报或者随意进行取舍 (3)企业财务报告列示的资产、负债、所有者权益金额应当真实可靠 (4)企业财务报告应当如实列示当期收入、费用和利润 (5)企业财务报告列示的各种现金流量由经营活动、投资活动和筹资活动的现金流量构成，应当按照规定划清各类交易和事项的现金流量的界限 (6)附注是财务报告的重要组成部分，对反映企业财务报告、经营成果、现金流量的报表中需要说明的事项，作出真实、完整、清晰的说明 (7)企业集团应当编制合并财务报表．明确合并财务报表的合并范围和合并方法，如实反映企业集团的财务报告、经营成果和现金流量 (8)企业编制财务报告，应当充分利用信息技术，提高工作效率和工作质量，减少或避免编制差错和人为调整因素 |
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财务报告的 对外提供 |
(1)企业应当依照法律法规和国家统－的会计准则制度的规定，及时对外提供财务报告 (2)企业财务报告编制完成后，应当装订成册，加盖公章，由企业负责人、总会计师或分管会计工作的负责人、财会部门负责人签名并盖章 (3)财务报告须经注册会计师审计的，注册会计师及其所在的事务所出具的审计报告，应当随同财务报告－并提供 |
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财务报告的 分析利用 |
(1)企业应当重视财务报告分析工作，定期召开财务分析会议，充分利用财务报告反映的综合信息，全面分析企业的经营管理状况和存在的问题，不断提高经营管理水平 (2)企业应当分析企业的资产分布、负债水平和所有者权益结构，通过资产负债率、流动比率、资产周转率等指标分析企业的偿债能力和营运能力；分析企业净资产的增减变化，了解和掌握企业规模和净资产的不断变化过程 (3)企业应当分析各项收入、费用的构成及其增减变动情况，通过净资产收益率、每股收益等指标，分析企业的盈利能力和发展能力。了解和掌握当期利润增减变化的原因和未来发展趋势 (4)企业应当分析经营活动、投资活动、筹资活动现金流量的运转情况，重点关注现金流量能否保证生产经营过程的正常运行，防止现金短缺或闲置 (5)企业定期的财务分析应当形成分析报告，构成内部报告的组成部分 |
【提示】企业负责人对财务报告的真实性、完整性负责。总会计师或分管会计工作的负责人应当在财务分析和利用工作中发挥主导作用。
(十五)全面预算——《企业内部控制应用指引第15号－全面预算》
《企业内部控制应用指引第15号－全面预算》所称全面预算，是指企业对－定期间经营活动、投资活动、财务活动等作出的预算安排。
实行全面预算管理需关注的主要风险包括：
(1)不编制预算或预算不健全，可能导致企业经营缺乏约束或盲目经营。
(2)预算目标不合理、编制不科学，可能导致企业资源浪费或发展战略难以实现。
(3)预算缺乏刚性、执行不力、考核不严，可能导致预算管理流于形式。
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关键控制点 |
控制措施 |
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预算编制 |
(1)企业应当建立和完善预算编制工作制度，明确编制依据、编制程序、编制方法等内容．确保预算编制依据合理、程序适当、方法科学，避免预算指标过高或过低 (2)企业应当根据发展战略和年度生产经营计划，综合考虑预算期内经济政策、市场环境等因素，按照上下结合、分级编制、逐级汇总的程序，编制年度全面预算 (3)企业预算管理委员会应当对预算管理工作机构在综合平衡基础上提交的预算方案进行研究论证，从企业发展全局角度提出建议．形成全面预算草案，并提交董事会 (4)企业董事会审核全面预算草案，应当重点关注预算科学性和可行性，确保全面预算与企业发展战略、年度生产经营计划相协调 |
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预算执行 |
(1)企业应当加强对预算执行的管理，明确预算指标分解方式、预算执行审批权限和要求、预算执行情况报告等，落实预算执行责任制，确保预算刚性，严格预算执行 (2)企业全面预算－经批准下达，各预算执行单位应当认真组织实施，将预算指标层层分解，从横向和纵向落实到内部各部门、各环节和各岗位，形成全方位的预算执行责任体系 (3)企业应当根据全面预算管理要求．组织各项生产经营活动和投融资活动，严格预算执行和控制 (4)企业预算管理工作机构应当加强与各预算执行单位的沟通，运用财务信息和其他相关资料监控 预算执行情况，采用恰当方式及时向决策机构和各预算执行单位报告、反馈预算执行进度、执行差异及其对预算目标的影响，促进企业全面预算目标的实现 (5)企业预算管理工作机构和各预算执行单位应当建立预算执行情况分析制度，定期召开预算执行分析会议，通报预算执行情况，研究、解决预算执行中存在的问题，提出改进措施 (6)企业批准下达的预算应当保持稳定，不得随意调整 |
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预算考核 |
(1)企业应当建立严格的预算执行考核制度，对各预算执行单位和个人进行考核，切实做到有奖有惩、奖惩分明 (2)企业预算管理委员会应当定期组织预算执行情况考核，将各预算执行单位负责人签字上报的预算执行报告和已掌握的报考监控信息进行核对，确认各执行单位预算完成情况。必要时，实行预算执行情况内部审计制度 (3)企业预算执行情况考核工作，应当坚持公开、公平、公正的原则，考核过程及结果应有完整的记录 |
【提示】预算管理委员会主要的职责有：(1)拟定预算目标和预算政策，制定预算管理的具体措施和办法；(2)组织编制、平衡预算草案；(3)下达经批准的预算，协调解决预算编制和执行中的问题；(4)考核预算执行情况，督促完成预算目标。总会计师或分管会计工作的负责人应当协助企业负责人负责企业全面预算管理工作的组织领导。
【例题13·多选题】下列有关预算管理委员会职责的说法中，正确的有（ ）。
A．拟定预算目标和预算政策，制定预算管理的具体措施和办法
B．下达经批准的预算，协调解决预算编制和执行中的问题
C．考核预算执行情况，督促完成预算目标
D．编制预算
【答案】ABC
【解析】预算管理委员会主要的职责有：(1)拟定预算目标和预算政策，制定预算管理的具体措施和办法；(2)组织编制、平衡预算草案；(3)下达经批准的预算，协调解决预算编制和执行中的问题；(4)考核预算执行情况．督促完成预算目标。
