(七)采购业务－－《企业内部控制应用指引第7号－采购业务》
《企业内部控制应用指引第7号－采购业务》所称采购，是指购买物资(或接受劳务)及支付款项等相关活动。
采购业务需关注的主要风险包括：
(i)采购计划安排不合理，市场变化趋势预测不准确，造成库存短缺或积压，可能导致企业生产停滞或资源浪费。
(2)供应商选择不当，采购方式不合理，招投标或定价机制不科学，授权审批不规范，可能导致采购物资质次价高，出现舞弊或遭受欺诈。
(3)采购验收不规范，付款审核不严，可能导致采购物资、资金损失或信用受损。
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关键控制点 |
控制措施 |
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购买 |
(1)企业的采购业务应当集中，避免多头采购或分散采购。以提高采购业务效率，降低采购成本，堵塞管理漏洞 (2)企业应当建立采购申请制度，依据购买物资或接受劳务的类型，确定归口管理部门．授予相应的请购权，明确相关部门或人员的职责权限及相应的请购和审批程序 (3)企业应当建立科学的供应商评估和准人制度，确定合格供应商清单，与选定的供应商签汀质量保证协议，建立供应商管理信息系统，对供应商提供物资或劳务的质量、价格、交货及时性、供货条件及其资信、经营状况等进行实时管理和综合评价，根据评价结果对供应商进行合理选择和调整 (4)企业应当根据市场情况和采购计划合理选择采购方式 (5)企业应当建立采购物资定价机制。采取协议采购、招标采购、谈判采购、询比价采购等多种方式合理确定采购价格，最大限度地减小市场变化对企业采购价格的影响 (6)企业应当根据确定的供应商、采购方式、采购价格等情况拟订采购合同，准确描述合同条款，明确双方权利、义务和违约责任．按照规定权限签订采购合同 (7)企业应当建立严格的采购验收制度，确定检验方式，由专门的验收机构或验收人员对采购项目的品种、规格、数量、质量等相关内容进行验收，出具验收证明 (8)企业应当加强物资采购供应过程的管理，依据采购合同中确定的主要条款跟踪合同履行情况，对有可能影响生产或工程进度的异常情况，应出具书面报告并及时提出解决方案 |
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付款 |
(1)企业应当加强采购付款的管理，完善付款流程，明确付款审核人的责任和权力，严格审核采购预算、合同、相关单据凭证、审批程序等相关内容．审核无误后按照合同规定及时办理付款 (2)企业应当加强预付账款和定金的管理 (3)企业应当加强对购买、验收、付款业务的会汁系统控制，详细记录供应商情况、请购申请、采购合同、采购通知、验收证明、入库凭证、商业票据、款项支付等情况，确保会计记录、采购记录与仓储记录核对－致 (4)企业应当建立退货管理制度．对退货条件、退货手续、货物出库、退货货款回收等作出明确规定，并在与供应商的合同中明确退货事宜，及时收回退货货款 |
【提示】
(1)企业应当对办理采购业务的人员定期进行岗位轮换。重要和技术性较强的采购业务，应当组织相关专家进行论证，实行集体决策和审批。企业除小额零星物资或眼务外．不得安排同－机构办理采购业务全过程。
(2)采购方式。大宗采购应当采用招标方式，合理确定招投标的范围、标准、实施程序和评标规则；－般物资或劳务等的采购可以采用询价或定向采购的方式并签订合同协议；小额零星物资或劳务等的采购可以采用直接购买等方式。
(3)采购价格。大宗采购等应当采用招投标方式确定采购价格，其他商品或劳务的采购。应当根据市场行情制定最高采购限价．并对最高采购限价适时调整。
(4)采购验收。涉及大宗和新、特物资采购的，还应进行专业测试。
【例题8·单选题】下列关于采购业务付款环节的说法中．不正确的是（ ）。
A．企业应当合理选择付款方式，并严格遵循合同规定，防范付款方式不当带来的法律风险，保证资金安全
B．所有预付款项都应当定期进行追踪核查。综合分析预付账款的期限、占用款项的合理性、不可收回风险等情况，发现有疑问的预付款项，应当及时采取措施
C．企业应当指定专人通过函证等方式，定期与供应商核对应付账款、应付票据、预付账款等往来款项
D．企业应当建立退货管理制度，对退货条件、退货手续、货物出库、退货货款回收等作出明确规定。
并在与供应商的合同中明确退货事宜，及时收回退货货款
【答案】B
【解析】涉及大额或长期的预付款项，应当定期进行追踪核查，综合分析预付账款的期限、占用款项的合理性、不可收回风险等情况，发现有疑问的预付款项，应当及时采取措施。选项B的说法不正确。
(八)资产管理——《企业内部控制应用指引第8号－资产管理》
《企业内部控制应用指引第8号－资产管理》所称资产，是指企业拥有或控制的存货、固定资产和无形资产。
资产管理需关注的主要风险包括：
(1)存货积压或短缺可能导致流动资金占用过量、存货价值贬损或生产中断。
(2)固定资产更新改造不够、使用效能低下、维护不当、产能过剩，可能导致企业缺乏竞争力、资产价值贬损、安全事故频发或资源浪费。
(3)无形资产缺乏核心技术、权属不清、技术落后、存在重大技术安全隐患，可能导致企业法律纠纷、缺乏可持续发展能力。
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关键控制点 |
控制措施 |
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存货 |
(1)企业应当采用先进的存货管理技术和方法，规范存货管理流程，明确存货取得、验收入库、原料加工、仓储保管、领用发出、盘点处置等环节的管理要求，充分利用信息系统。强化会计、出入库等相关记录，确保存货管理全过程的风险得到有效控制 (2)企业应当建立存货管理岗位责任制．明确内部相关部门和岗位的职责权限，切实做到不相容岗位相互分离、制约和监督 (3)企业应当重视存货验收工作．规范存货验收程序和方法，对入库存货的数量、质量、技术规格等方面进行查验，验收无误方可入库 (4)企业应当建立存货保管制度，定期对存货进行检查 (5)企业应当明确存货发出和领用的审批权限，大批存货、贵重商品或危险品的发出应当实行特别授权 (6)企业仓储部门应当详细记录存货入库、出库及库存情况，做到存货记录与实际库存相符，并定期与财会部门、存货管理部门进行核对 (7)企业应当根据各种存货采购间隔期和当前库存，综合考虑企业生产经营计划、市场供求等斟素，充分利用信息系统，合理确定存货采购日期和数量，确保存货处于最佳库存状态 (8)企业应当建立存货盘点清查制度，结合本企业实际情况确定盘点周期、盘点流程等相关内容，核查存货数量，及时发现存货减值迹象 |
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固定资产 |
(1)企业应当加强房屋建筑物、机器设备等各类固定资产的管理，重视固定资产维护和更新改造，不断提升固定资产的使用效能，积极促进固定资产处于良好运行状态 (2)企业应当制定固定资产目录．对每项固定资产进行编号，按照单项资产建立固定资产卡片，详细记录各项固定资产的来源、验收、使用地点、责任单位和责任人、运转、维修、改造、折旧、盘点等相关内容 (3)企业应当根据发展战略，充分利用国家有关自主创新政策，加大技改投入，不断促进固定资产技术升级，淘汰落后设备，切实做到保持本企业固定资产技术的先进性和企业发展的可持续性 (4)企业应当严格执行固定资产投保政策，对应投保的固定资产项目按规定程序进行审批，及时办理投保手续 (5)企业应当规范固定资产抵押管理，确定固定资产抵押程序和审批权限等 (6)企业应当建立固定资产清查制度，至少每年进行全面清查 |
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无形资产 |
(1)企业应当加强对品牌、商标、专利、专有技术、土地使用权等无形资产的管理，分类制定无形资产管理办法，落实无形资产管理责任制．促进无形资产有效利用，充分发挥无形资产对提升企业核心竞争力的作用 (2)企业应当全面梳理外购、自行开发以及其他方式取得的各类无形资产的权属关系，加强无形资产权益保护，防范侵权行为和法律风险 (3)企业应当定期对专利、专有技术等无形资产的先进性进行评估，淘汰落后技术，加大研发投入。促进技术更新换代，不断提升自主创新能力，努力做到核心技术处于同行业领先水平 (4)企业应当重视品牌建设，加强商誉管理，通过提供高质量产品和优质服务等多种方式，不断打造和培育主业品牌，切实维护和提升企业品牌的社会认可度 |
【提示】
(1)企业内部除存货管理、监督部门及仓储人员外，其他部门和人员接触存货，应当经过相关部门特别授权。
(2)外购存货的验收，应当重点关注合同、发票等原始单据与存货的数量、质量、规格等核对－致。涉及技术含量较高的货物，必要时可委托具有检验资质的机构或聘请外部专家协助验收。自制存货的验收，应当重点关注产品质量，检验合格的半成品、产成品才能办理入库手续，不合格品应及时查明原因、落实责任、报告处理。其他方式取得存货的验收，应当重点关注存货来源、质量状况、实际价值是否符合有关合同或协议的约定。
(3)定期对存货进行检查，重点关注下列事项：
①存货在不同仓库之间流动时应当办理出入库手续。
②应当按仓储物资所要求的储存条件贮存，并健全防火、防洪、防盗、防潮、防病虫害和防变质等管理规范。
③加强生产现场的材料、周转材料、半成品等物资的管理，防止浪费、被盗和流失。
④对代管、代销、暂存、受托加工的存货，应单独存放和记录，避免与本单位存货混淆。
⑤结合企业实际情况，加强存货的保险投保．保证存货安全，合理降低存货意外损失风险。
(4)企业至少应当于每年年度终了开展金面盘点清查，盘点清查结果应当形成书面报告。
【例题9·单选题】下列关于甲公司资产管理内部控制的做法中，错误的是（ ）。
A．存货验收入库完成后由负责人签字确认
B．每两年进行－次固定资产全面清查
C．每年进行－次年终的存货定期盘点清查
D．制定了严格的专有技术保密措施
【答案】B
【解析】每年至少进行－次固定资产的全面清查。清查中发现问题，应查明原因，追究责任并妥善处理。
