(十二)担保业务——《企业内部控制应用指引第l2号－担保业务》
《企业内部控制应用指引第l2号－担保业务》所称担保，是指企业作为担保人按照公平、自愿、互利的原则与债权人约定，当债务人不履行债务时，依照法律规定和合同协议承担相应法律责任的行为。办理担保业务需关注的主要风险包括：
(1)对担保申请人的资信状况调查不深，审批不严或越权审批，可能导致企业担保决策失误或遭受欺诈。
(2)对被担保人出现财务困难或经营陷入困境等状况监控不力，应对措施不当，可能导致企业承担法律责任。
(3)担提分程中存在舞弊行为，可能导致经办审批等相关人员涉案或企业利益受损。
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关键控制点 |
控制措施 |
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调查评估 与审批 |
(1)企业应当指定相关部门负责办理担保业务，对担保申请人进行资信调查和风险评估，评估结果应出具书面报告 (2)企业对担保申请人出现以下情形之－的。不得提供担保： ①担保项目不符合国家法律法规和本企业担保政策的； ②已进入重组、托管、兼并或破产清算程序的； ③财务状况恶化、资不抵债、管理混乱、经营风险较大的； ④与其他企业存在较大经济纠纷．面临法律诉讼且可能承担较大赔偿责任的； ⑤与本企业已经发生过担保纠纷且仍未妥善解决的，或不能及时足额缴纳担保费用的 (3)企业应当建立担保授权和审批制度，规定担保业务的授权批准方式、权限、程序、责任和相关控制措施，在授权范围内进行审批 (4)企业应当采取合法有效的措施加强对子公司担保业务的统－监控 (5)被担保人要求变更担保事项的，企业应当重新履行调查评估与审批程序 |
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执行与监控 |
(1)企业应当根据审核批准的担保业务订立担保合同 (2)企业担保经办部门应当加强担保合同的日常管理．定期监测被担保人的经营情况和财务状况，对被担保人进行跟踪和监督，了解担保项目的执行、资金的使用、贷款的归还、财务运行及风险等情况，确保担保合同有效履行。担保合同履行过程中，如果被担保人出现异常情况，应当及时报告，妥善处理 (3)企业应当加强对担保业务的会计系统控制，及时足额收取担保费用，建立担保事项台账，详细记录担保对象、金额、期限、用于抵押和质押的物品或权利以及其他有关事项 (4)企业应当加强对反担保财产的管理，妥善保管被担保人用于反担保的权利凭证，定期核实财产的存续状况和价值，发现问题及时处理．确保反担保财产安全完整 (5)企业应当建立担保业务责任追究制度，对在担保中出现重大决策失误、未履行集体审批程序或不按规定管理担保业务的部门及人员，应当严格追究相应的责任 (6)企业应当在担保合同到期时，全面清查用于担保的财产、权利凭证，按照合同约定及时终止担保关系 |
【提示】
(1)企业在对担保申请入进行资信调查和风险评估时，应当重点关注以下事项：
①担保业务是否符合国家法律法规和本企业担保政策等相关要求。
②担保申请人的资信状况，－般包括：基本情况、资产质量、经营情况、偿债能力、盈利水平、信用程度和行业前景等。
③担保申请人用于担保和第三方担保的资产状况及其权利归属。
④企业要求担保申请人提供反担保的．还应当对与反担保有关的资产状况进行评估。
(2)企业内设机构未经授权不得办理担保业务。企业为关联方提供担保的，与关联方存在经济利益或近亲属关系的有关人员在评估与审批环节应当回避。对境外企业进行担保的，应当遵守外汇管理规定．并关注被担保人所在国家的政治、经济、法律等因素。
(十三)业务外包——《企业内部控制应用指引第l3号－业务外包》
《企业内部控制应用指引第l3号－业务外包》所称业务外包，是指企业利用专业化分工优势。将日常经营中的部分业务委托给本企业以外的专业服务机构或其他经济组织完成的经营行为。
【提示】本指引不涉及工程项目外包。
企业的业务外包需关注的主要风险包括：
(1)外包范围和价格确定不合理，承包方选择不当，可能导致企业遭受损失。
(2)业务外包监控不严，服务质量低劣，可能导致企业难以发挥业务外包的优势。
(3)业务外包存在商业贿赂等舞弊行为，可能导致企业相关人员涉案。
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关键控制点 |
控制措施 |
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承包方选择 |
(1)企业应当根据年度生产经营计划和业务外包管理制度，结合确定的业务外包范围．拟订实施方案，按照规定的权限和程序审核批准 (2)企业应当按照批准的业务外包实施方案选择承包方 (3)企业应当综合考虑内外部因素，合理确定外包价格，严格控制业务外包成本，切实做到符合成本效益原则 (4)企业应当引入竞争机制，遵循公开、公平、公正的原则，采用适当方式，择优选择外包业务的承包方 (5)企业应当按照规定的权限和程序从候选承包方中确定最终承包方。并签汀业务外包合同 (6)企业外包业务需要保密的。应当在业务外包合同或者另行签订的保密协议中明确规定承包方的保密义务和责任．要求承包方向其从业人员提示保密要求和应承担的责任 |
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业务外包实施 |
(1)企业应当加强业务外包实施的管理，严格按照业务外包制度、工作流程和相关要求，组织开展业务外包．并采取有效的控制措施，确保承包方严格履行业务外包合同 (2)企业应当做好与承包方的对接工作，加强与承包方的沟通与协调，及时搜集相关信息．发现和解决外包业务日常管理中存在的问题 (3)企业应当根据国家统－的会计准则制度，加强对外包业务的核算与监督，做好业务外包费用结算工作 (4)企业应当对承包方的履约能力进行持续评估，有确凿证据表明承包方存在重大违约行为．导致业务外包合同无法履行的．应当及时终止合同 (5)业务外包合同执行完成后需要验收的，企业应当组织相关部门或人员对完成的业务外包合同进行验收。出具验收证明 |
【提示】
(1)外包业务通常包括：研发、资信调查、可行性研究、委托加工、物业管理、客户服务、IT服务等。企业应当权衡利弊，避免核心业务外包。
(2)总会计师或分管会计工作的负责人应当参与重大业务外包的决策。重大业务外包方案应当提交董事会或类似权力机构审批。
(3)承包方至少应当具备下列条件：
①承包方是依法成立和合法经营的专业服务机构或其他经济组织，具有相应的经营范围和固定的办公场所。
②承包方应当具备相应的专业资质，其从业人员符合岗位要求和任职条件，并具有相应的专业技术资格。
③承包方的技术及经验水平符合本企业业务外包的要求。
【例题12·单选题】下列关于业务外包的说法中，不正确的是（ ）。
A．企业应当对外包业务实施分类管理，通常划分为特殊外包业务和－般外包业务
B．企业应当权衡利弊，避免核心业务外包
C．总会计师或分管会计工作的负责人应当参与重大业务外包的决策
D．对于重大业务外包，企业应当密切关注承包方的履约能力，建立相应的应急机制，避免业务外包失败造成本企业生产经营活动中断
【答案】A
【解析】企业应当对外包业务实施分类管理，通常划分为重大外包业务和－般外包业务。选项A的说法不正确。
