重点、难点讲解及典型例题
－、内部控制基本规范(★★)
(－)内部控制的目标
《基本规范》将内部控制定义为：由企业董事会、监事会、经理层和全体员工实施的、旨在实现控制目标的过程。
《基本规范》将内部控制的目标归纳为五个方面：(1)合理保证企业经营管理合法合规；(2)合理保证企业资产安全；(3)合理保证企业财务报告及相关信息真实完整；(4)提高经营效率和效果；(5)促进企业实现发展战略。
【例题1·单选题】下列不属于内控基本规范要求企业建立内部控制体系时应符合的目标是（ ）。
A．合理保证企业经营管理合法合规
B．提高经营效率和效果
C．内部控制监督
D．促进企业实现发展战略
【答案】C
【解析】《基本规范》将内部控制的目标归纳为五个方面：(1)合理保证企业经营管理合法合规；(2)合理保证企业资产安全；(3)合理保证企业财务报告及相关信息真实完整；(4)提高经营效率和效果；(5)促进企业实现发展战略。
(二)内部控制的原则
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基本原则 |
含义 |
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全面性原则 |
强调内部控制应当贯穿决策、执行和监督的全过程，覆盖企业及其所属单位的各种业务和事项 |
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重要性原则 |
在全面控制的基础上，内部控制应该关注重要业务事项和高风险领域 |
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制衡性原则 |
内部控制应当在治理结构、机构设置及权责分配、业务流程等方面形成相互制约、相互监督，同时兼顾运营效率 |
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适应性原则 |
强调内部控制应当与企业经营规模、业务范围、竞争状况和风险水平等相适应，并随着情况的变化及时加以调整 |
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成本效益原则(成本与效率效果原则) |
内部控制应当权衡实施成本与预期效益．以适当的成本实现有效控制 |
【例题2·单选题】下列不属于内部控制的原则的是（ ）。
A．全面性原则
B．制衡性原则
C．谨慎性原则
D．成本效益原则
【答案】C
【解析】内部控制的原则包括：全面性原则、重要性原则、制衡性原则、适应性原则和成本效益原则。
(三)内部控制的实施体系
《企业内部控制基本规范》规定了内部控制的实施体系，要以法制为推动，以企业实施为主体，以政府监管和社会评价为保障。
(四)内部控制的要素
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要素 |
主要内容 |
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内部环境 |
内部环境是企业实施内部控制的基础。基本规范将内部环境的要素归纳为六个方面．即公司治理结构、内部机构设置与职责分工、内部审计、人力资源政策、企业文化和法制环境 |
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风险评估 |
风险评估是企业及时识别、系统分析经营活动中与实现内部控制目标相关的风险，合理确定风险应对策略。基本规范将风险评估的要素归纳为四个方面，即确定风险承受度、识别风险(包括内部和外部风险)、风险分析和风险应对 |
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控制活动 |
基本规范将控制活动或控制措施概括为7个方面，即不相容职务分离控制、授权审批控制、会计系统控制、财产保护控制、预算控制、运营分析控制和绩效考评控制等 |
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信息与沟通 |
信息与沟通是企业及时、准确地收集、传递与内部控制相关的信息，确保信息在企业内部、企业与外部之间进行有效沟通 |
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内部监督 |
内部监督是企业对内部控制建立与实施情况进行监督检查，评价内部控制的有效性，发现内部控制缺陷，应当及时加以改进 |
【例题3·多选题】下列各项中属于内部控制要素中内部环境包括的内容有（ ）。
A．公司治理结构
B．企业文化
C．内部审计
D．人力资源政策
【答案】ABCD
【解析】基本规范将内部环境的要素归纳为六个方面。即公司治理结构、内部机构设置与职责分工、内部审计、人力资源政策、企业文化和法制环境。
