(五)企业文化——《企业内部控制应用指引第5号－企业文化》
《企业内部控制应用指引第5号－企业文化》所称企业文化，是指企业在生产经营实践中逐步形成的、为整体团队所认同并遵守的价值观、经营理念和企业精神，以及在此基础上形成的行为规范的总称。
企业文化建设需关注的主要风险包括：
(1)缺乏积极向上的企业文化，可能导致员工丧失对企业的信心和认同感，企业缺乏凝聚力和竞争力。
(2)缺乏开拓创新、团队协作和风险意识，可能导致企业发展目标难以实现，影响可持续发展。
(3)缺乏诚实守信的经营理念，可能导致舞弊事件的发生，造成企业损失，影响企业信誉。
(4)忽视企业间的文化差异和理念冲突，可能导致并购重组失败。
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关键控制点 |
控制措施 |
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企业文化的建设 |
(1)企业应当采取切实有效的措施，积极培育具有自身特色的企业文化，引导和规范员工行为。打造以主业为核心的企业品牌，形成整体团队的向心力，促进企业长远发展 (2)企业应当培育体现企业特色的发展愿景、积极向上的价值观、诚实守信的经营理念、履行社会责任和开拓创新的企业精神，以及团队协作和风险防范意识 (3)企业应当根据发展战略和实际情况，总结优良传统，挖掘文化底蕴，提炼核心价值．确定文化建设的目标和内容，形成企业文化规范，使其构成员工行为守则的重要组成部分 (4)董事、监事、经理和其他高级管理人员应当在企业文化建设中发挥主导和垂范作用．以自身的优秀品格和脚踏实地的工作作风，带动影响整个团队，共同营造积极向上的企业文化环境 |
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企业文化的建设 |
(5)企业应当促进文化建设在内部各层级的有效沟通，加强企业文化的宣传贯彻，确保全体员工共同遵守 (6)企业文化建设应当融人生产经营全过程，切实做到文化建设与发展战略的有机结合．增强员工的责任感和使命感，规范员工行为方式，使员工自身价值在企业发展中得到充分体现 |
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企业文化的评估 |
(1)企业应当建立企业文化评估制度，明确评估的内容、程序和方法，落实评估责任制、避免企业文化建设流于形式 (2)企业文化评估．应当重点关注董事、监事、经理和其他高级管理人员在企业文化建设中的责任履行情况、全体员工对企业核心价值观的认同感、企业经营管理行为与企业文化的－致性、企业品牌的社会影响力、参与企业并购重组各方文化的融合度，以及员工对企业未来发展的信心 (3)企业应当重视企业文化的评估结果，巩固和发扬成果，针对评估过程中发现的问题，研究影响企业文化建设的因素．分析深层次的原因，及时采取措施加以改进 |
(六)资金活动——《企业内部控制应用指引第6号－资金活动》
《企业内部控制应用指引第6号－资金活动》所称资金活动，是指企业筹资、投资和资金营运等活动的总称。
资金活动需关注的主要风险包括：
(1)筹资决策不当，引发资本结构不合理或无效融资，可能导致企业筹资成本过高或债务危机。
(2)投资决策失误，引发盲目扩张或丧失发展机遇，可能导致资金链断裂或资金使用效益低下。
(3)资金调度不合理、营运不畅，可能导致企业陷入财务困境或资金冗余。
(4)资金活动管控不严，可能导致资金被挪用、侵占、抽逃或遭受欺诈。
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关键控制点 |
控制措施 |
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筹资 |
(1)企业应当根据筹资目标和规划，结合年度全面预算，拟订筹资方案，明确筹资用途、规模、结构和方式等相关内容，对筹资成本和潜在风险作出充分估计 (2)企业应当对筹资方案进行科学论证，不得依据未经论证的方案开展筹资活动 (3)企业应当对筹资方案进行严格审批，重点关注筹资用途的可行性和相应的偿债能力 (4)企业应当根据批准的筹资方案，严格按照规定权限和程序筹集资金 (5)企业应当严格按照筹资方案确定的用途使用资金 (6)企业应当加强债务偿还和股利支付环节的管理，对偿还本息和支付股利等作出适当安排 (7)企业应当加强筹资业务的会计系统控制，建立筹资业务的记录、凭证和账簿，按照国家统－会计准则制度，正确核算和监督资金筹集、本息偿还、股利支付等相关业务，妥善保管筹资合同或协议、收款凭证、入库凭证等资料，定期与资金提供方进行账务核对，确保筹资活动符合筹资方案的要求 |
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投资 |
(1)企业应当根据投资目标和规划，合理安排资金投放结构，科学确定投资项目，拟订投资方案．重点关注投资项目的收益和风险 (2)企业应当加强对投资方案的可行性研究，重点对投资目标、规模、方式、资金来源、风险与收益等作出客观评价 (3)企业应当按照规定的权限和程序对投资项目进行决策审批，重点审查投资方案是否可行、投资项目是否符合国家产业政策及相关法律法规的规定，是否符合企业投资战略目标和规划、是否具有相应的资金能力、投入资金能否按时收回、预期收益能否实现，以及投资和并购风险是否可控等 (4)企业应当根据批准的投资方案，与被投资方签订投资合同或协议，明确出资时间、金额、方式、双方权利义务和违约责任等内容，按规定的权限和程序审批后履行投资合同或协议 (5)企业应当加强对投资项目的会计系统控制，根据对被投资方的影响程度，合理确定投资会汁政策．建立投资管理台账，详细记录投资对象、金额、持股比例、期限、收益等事项，妥善保管投资合同或协议、出资证明等资料 (6)企业应当加强投资收回和处置环节的控制，对投资收回、转让、核销等决策和审批程序作出明确规定 |
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关键控制点 |
控制措施 |
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营运 |
(1)企业应当加强资金营运全过程的管理，统筹协调内部各机构在生产经营过程中的资金需求，切实做好资金在采购、生产、销售等各环节的综合平衡，全面提升资金营运效率 (2)企业应当充分发挥全面预算管理在资金综合平衡中的作用．严格按照预算要求组织协调资金调度，确保资金及时收付，实现资金的合理占用和营运良性循环 (3)企业应当定期组织召开资金调度会或资金安全检查，对资金预算执行情况进行综合分析，发现异常情况，及时采取措施妥善处理，避免资金冗余或资金链断裂 (4)企业应当加强对营运资金的会计系统控制，严格规范资金的收支条件、程序和审批权限 |
【提示】
(1)企业财会部门负责资金活动的日常管理，参与投融资方案等可行性研究。总会计师或分管会计工作的负责人应当参与投融资决策过程。
(2)重大筹资、投资方案，应当按照规定的权限和程序实行集体决策或者联签制度。筹资、投资方案需经有关部门批准的，应当履行相应的报批程序。筹资、投资方案发生重大变更的，应当重新进行可行性研究并履行相应审批程序。
(3)股利分配方案应当经过股东(大)会批准，并按规定履行披露义务。
(4)企业采用并购方式进行投资的，应当严格控制并购风险，重点关注并购对象的隐性债务、承诺事项、可持续发展能力、员工状况及其与本企业治理层及管理层的关联关系，合理确定支付对价，确保实现并购目标。
(5)企业在生产经营及其他业务活动中取得的资金收入应当及时入账，不得账外设账，严禁收款不入账、设立“小金库”。企业办理资金支付业务，应当明确支出款项的用途、金额、预算、限额、支付方式等内容，并附原始单据或相关证明履行严格的授权审批程序后，方可安排资金支出。企业办理资金收付业务，应当遵守现金和银行存款管理的有关规定，不得由－人办理货币资金全过程业务，严禁将办理资金支付业务的相关印章和票据集中－人保管。
【例题7·多选题】甲公司下列资金营运活动控制的做法中，错误的有（ ）。
A．出纳人员根据原始凭证办理收付款业务后，将相关凭证提交给有关人员审核
B．票据由专人保管
C．出纳小王负责公司印章和空白票据的保管
D．财务专用章和企业法人章由财务部马经理保管
【答案】ACD
【解析】出纳根据审核后的相关收款原始凭证收款或付款，并加盖印章确认；印章与空白票据分管；财务专用章与企业法人章分管。
