有关国家银行贷款分类和准备金计提做法

12.信息披露
通常而言，如果银行必须向公众披露有关他们愿意承担风险的情况、日常运作的情况以及前景方面的内容，银行将采取更为谨慎的行为。然而，信息披露以及市场约束的程度依赖于一国经济的复杂程度及其市场开放程度。尽管这篇报告主要描述的是贷款分类和准备金计提有关规则的差异，但仍指出银行需要就会计政策、风险管理政策以及风险暴露对公众进行全面的信息披露③。
报告中涉及的国家对信贷质量的信息披露有不同的要求。在大多数十国集团成员国中，不要求银行向公众披露贷款质量的详细信息。通常，当要求特定的贷款分类时，监管当局并不希望银行将其披露出来。美国的银行必须披露分类为呆滞贷款的金额。贷款质量方面的详细信息属机密——除非市场约束（例如上市银行）强迫银行向投资者和市场披露更多的信息。很多国家必须大大改善关于信息披露的规则以接受前文中提到的巴塞尔委员会的建议。
在非十国集团成员国中，对银行贷款质量要求的信息披露程度不尽相同。此外，银行通常必须向公众披露一些贷款构成的信息，尽管这些并不如监管当局收集到的信息那么全面。例如，捷克只要求银行披露他们的贷款中标准贷款和分类贷款的分布，而不用公布更加详细的监管要求的贷款分类分布结果。印度和沙特阿拉伯要求披露不良贷款的数量。新加坡要求银行仅向公众披露逾期、呆滞以及重组贷款的信息。最近，西班牙要求银行在2000年度报告中增加披露贷款分类和准备金计提的信息。其他的国家和地区(俄罗斯、西非货币联盟 )都没有要求任何信息披露。澳大利亚的会计准则要求银行向公众披露其贷款的构成；韩国的银行也必须如此。从总体上看，由监管当局掌握的贷款的完整的信息并不能与公众共享。
对准备金的信息披露要求越来越趋于一致。在大多数国家，银行必须披露准备金金额和被检查年度累计金额的信息。银行也必须披露关于坏账核销以及从前些年核销中回收金额的详细情况。南非在信息披露上遵循会计标准，所有的公司包括银行在内都必须遵循，必须对其会计政策和贷款质量进行有深度的信息披露。
尽管银行监管当局也许还没有被授权监管银行信息披露，他们也常常参与对信息披露充足性的检查，包括贷款质量信息的准确性。虽然外部审计师对银行的财务报表提出意见，银行监管当局也要确保银行不提供虚假的财务信息。在十国集团成员国中，仅有法国和美国的监管当局被授权确保银行按时披露信息。在法国，如果银行被发现报表中有重大遗漏或者错误，监管当局还可以要求银行公布调整后的报表。在捷克和西班牙，银行监管当局不仅检查银行是否遵循会计准则，还对信息披露进行监管。
根据几个国家的银行法（韩国、墨西哥、俄罗斯），监管当局可以对不准确的信息披露进行处罚。在实践中，大多数的十国集团和非十国集团成员国的监管当局都没有对银行违反信息披露规定的行为进行处罚。大体而言，其他法律机关可以起诉违反规定的银行。
13.外部审计师的作用
在被调查的大多数国家中，按照法律规定必须由外部审计师来检查贷款组合并确认银行为受损资产（包括贷款）提取的准备金是否充足。在大多数情况下，不管银行监管当局是否进行了现场检查，外部审计每年应至少一次检查银行的账户和政策。
尽管几乎所有监管当局都认可外部审计是任何监管体系中的一个关键因素，但在很多国家仍然存在对外部审计师工作的质量和可靠性的普遍的不信任。引起争论的是，由于外部审计师的酬劳来源于他们的客户，外部审计师的判断缺乏应有的独立性。这种特性使外部审计师难以强求客户谨慎地进行贷款分类和计提贷款损失准备金，特别是银行危机时期。
既然认识到不当审计做法的可能性，人们或许认为大多数国家都已经对此实施过处罚。而实际情况并非如此。在过去的5年里，仅有几个国家（巴西、捷克、法国、德国、西非货币联盟）就外部审计师对贷款分类的不当审计实施了处罚。然而，大多数国家表示，如果有证据显示外部审计师在检查贷款分类和准备金提取时操作不当（即不符合外部审计标准），他们就应该受到处罚。
14.结论
虽然本次调查的绝大部分国家在过去的十年里都对他们的监管架构进行了改进，美国的制度也被许多发展中国家和转型经济国家所采用，但是目前国际上几乎不能对贷款分类模式达成共识。
国际间缺乏共识表现在：贷款分类的级数；当一笔贷款违约时其他多笔贷款如何处理；贷款分类时是否包括担保和抵押品的价值；在银行贷款检查中监管当局的参与程度；重组贷款的处理；逾期多少天的贷款界定为逾期贷款；贷款损失准备金的税收待遇；准备金计提应该是在损失发生前还是损失发生后；以及通常较差的信息披露标准。
尽管各国的监管方法存在差异，但调查表明，成员国都越来越清楚地认识到适当的贷款分类和准备金计提程序的重要性，在过去的十年里，几乎所有的参与国都实施或者进一步完善了他们的政策。可以预见，由于更为系统地参考了信用风险管理经验，加上巴塞尔新资本协议框架中有一套完整的处理预计和非预见损失的方法，准备金计提方法将在合理的风险管理作法的基础上进一步完善。