三、标准成本管理
(一)标准成本管理的概念
标准成本是指通过调查分析法、运用技术测定等方法制定的，在有效的经营条件下所能达到的目标成本。
标准成本管理，又称标准成本控制，是以标准成本为基础，将实际成本与标准成本进行对比，揭示成本差异形成的原因和责任，进而采取措施，对成本进行有效控制的管理方法。
(二)标准成本的确定
标准成本的类型有两种:一是理想标准成本，它是指在现有条件下所能达到的最优成本水平;二是正常标准成本，是指在正常情况下企业经过努力可以达到的成本标准，这一标准考虑了生产过程中不可避免的损失、故障和偏差，具有客观性、现实性和激励性等特点。
通常情况下，正常标准成本大于理想标准成本，所以，正常标准成本在实践中得到广泛应用。
单位产品的标准成本=直接材料标准成本+直接人工标准成本+制造费用标准成本
=Σ(价格标准×用量标准)
1.直接材料标准成本的制定
单位产品耗用的直接材料的标准成本是由材料的价格标准和用量标准来确定的。
材料的价格标准通常采用企业编制的计划价格。
材料的用量标准是指在现有生产技术条件下，生产单位产品所需的材料数量。
制定标准成本就是制定单位产品的标准成本，通常先确定直接材料和直接人工的标准成本，其次制定制造费用的标准成本，最后制定单位产品的标准成本。
单位产品直接材料的标准成本=∑(单位产品材料用量标准×单位产品材料价格标准)
2.直接人工标准成本的制定
直接人工成本是由直接人工的价格和直接人工用量两项标准决定的。
直接人工的价格标准就是标准工资率。
人工用量标准，即工时用量标准。它是指现有的生产技术条件下，生产单位产品所耗用的必要的工作时间，包括对产品直接加工工时、必要的间歇或停工工时以及不可避免的废次品所耗用的工时等。
直接人工标准成本=标准工资率×工时用量标准。
3.制造费用标准成本
制造费用的标准成本是由制造费用价格标准和制造费用用量标准两项因素决定的。
制造费用价格标准，即制造费用的分配率标准。
制造费用标准成本=制造费用分配率标准×工时用量标准
制定费用标准时，应分别制定变动制造费用和固定制造费用的成本标准。
(1)制定制造费用的标准成本，一般是分别固定制造费用和变动制造费用来进行的。
(2)确定有关标准的前提是现有的正常生产条件，不是理想情况，因此，其包括的内容中既有必不可少的消耗，也包括一些难以避免的损失在内。偶然的、意外的内容不包括在内。
(三)成本差异的计算与分析
在标准成本管理模式下，成本差异是指一定时期生产一定数量的产品所发生的实际成本与相关标准成本之间的差额。
凡实际成本大于标准成本的称为“超支差异”
凡实际成本小于标准成本的称为“节约差异”。
1.变动成本差异的计算与分析
【注意】这里所谓的“标准用量”是“实际产量下的标准用量”。为简单起见，称之为“标准用量”。
(1)直接材料成本差异计算公式
直接材料用量差异=(实际用量-实际产量下标准用量)×标准价格
直接材料价格差异=(实际价格一标准价格)×实际用量
(2)直接人工成本差异计算公式
直接人工效率差异=(实际人工工时-实际产量下标准人工工时)×标准工资率
直接人工工资率差异=(实际工资率一标准工资率)×实际人工工时
(3)变动制造费用成本差异计算公式
变动制造费用效率差异=(实际工时-实际产量下标准工时)×变动制造费用标准分配率
变动制造费用耗费差异=(实际分配率-标准分配率)×实际工时
2.固定制造费用成本差异分析/重要速记公式：
1)实际固定制造费用总额(实际产量下的实际工时*实际分配率)
2)预算固定制造费用总额(预算产量下的标准工时*标准分配率)
3)实际产量的实际总工时*标准分配率
4)实际产量的标准总工时*标准分配率
(1)两差异法
固定制造费用耗费差异=1)-2)
固定制造费用能量差异=2)-4)
(2)三差异法
固定制造费用耗费差异=1)-2)
固定制造费用产量差异=2)-3)
固定制造费用效率差异=3)-4)
