五、责任成本管理
((一)责任成本管理的内容
责任成本管理，是指将企业内部划分成不同的责任中心，明确责任成本，并根据各责任中心的权、责、利关系，来考核其工作业绩的一种成本管理模式。
(二)责任中心及考核
按照企业内部责任中心以及业务活动的不同特点，责任中心一般可以划分为成本中心、利润中心和投资中心三类。
1.成本中心
是指有权发生并控制成本的单位。成本中心一般不会产生收入，通常只计量考核发生的成本。
特点:
1.不考核收益，只考核成本。
2.只对可控成本负责，不负责不可控成本。
可控成本三个条件：(1)该成本的发生是成本中心可以预见的;(2)该成本是成本中心可以计量的;(3)该成本是成本中心可以调节和控制的。
3.责任成本是成本中心考核和控制的主要内容。
考核指标: 预算成本节约额=预算责任成本-实际责任成本
预算成本节约率=预算成本节约额/预算成本×100
2.利润中心
既能控制成本，又能控制收入和利润的责任单位。
分类: 自然利润中心、人为利润中心。
考核指标: /计算
①边际贡献=销售收入总额-变动成本总额
②可控边际贡献=边际贡献-该中心负责人可控固定成本
③部门边际贡献=可控边际贡献-该中心负责人不可控固定成本
3.投资中心
投资中心，是指既能控制成本、收入和利润，又能对投入的资金进行控制的责任中心。
考核指标：
(1)投资报酬率
投资报酬率=营业利润/平均营业资产
平均营业资产=(期初营业资产+期末营业资产)/2
营业利润是指的息税前利润。
优点:可以促使经理人员关注营业资产运用效率，而且有利于资产存量的调整，优化资源配置。
缺点:会引起短期行为的产生，追求局部利益最大化而损害整体利益最大化目标，导致经理人员注重眼前利益而牺牲长远利益。
(2)剩余收益
剩余收益=经营利润-(经营资产×最低投资报酬率)
最低投资报酬率是根据资本成本来确定的，它一般等于或大于资本成本，通常可以采用企业整体的最低期望投资报酬率，也可以是企业为该投资中心单独规定的最低投资报酬率。
优点:弥补了投资报酬率指标会使局部利益与整体利益冲突的不足
缺点:1.是一个绝对指标，难以在不同规模的投资中心之间进行业绩比较。
(三)内部转移价格的确定
内部转移价格，是指企业内部有关责任单位之间提供产品或劳务的结算价格。
1.市场价格
2.协商价格
3.协商价格(上限是市价，下限是单位变动成本。)
4.双重价格
5.以成本为基础的转移价格
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