【考点六】责任成本管理
（一）成本中心的含义、特点及考核指标
1.特点
【例题31·单选题】对成本中心而言，下列各项中，不属于该类中心特点的是（ ）。
A.只考核本中心的责任成本 B.只对本中心的可控成本负责
C.只对责任成本进行控制 D.只对直接成本进行控制
【答案】D
【解析】成本中心只对可控成本负责，不负责不可控成本。直接成本不一定都是可控成本，因此选项D不正确。
【例题32·判断题】企业职工个人不能构成责任实体，因而不能成为责任控制体系的责任中心。（ ）
【答案】×
【解析】从一般意义出发，企业内部只要有成本费用发生的地方，都可以建立成本中心。工业企业上至工厂一级，下至车间、工段、班组，甚至个人都有可能成为成本中心。
【例题33·多选题】在下列各项中，属于可控成本必须同时具备的条件有（ ）。
A.可以预计 B.可以计量 C.可以调节控制 D.可以对外报告
【答案】ABC
【解析】教材中可控成本应具备的条件包括：第一，该成本的发生是成本中心可以预见的；第二，该成本是成本中心可以计量的；第三，该成本是成本中心可以调节和控制的。
2.考核指标
【例题34·单选题】某车间为成本中心,生产甲产品,预算产量5000件,单位成本200元,实际产量6000件,单位成本195元,则预算成本节约率为（ ）。
A.17% B.-2.5% C.2.5% D.6%
【答案】C
【解析】预算成本节约额=实际产量下的预算责任成本-实际责任成本=200×6000-195×6000=30000（元）
预算成本节约率=预算成本节约额/实际产量下的预算责任成本×100%=30000/（200×6000）=2.5%。
（二）利润中心的定义、类型和考核指标
1.定义
【例题35·判断题】利润中心是指对利润负责，但不对成本负责的责任中心，它有独立或相对独立的收入和生产经营决策权。（ ）
【答案】×
【解析】利润中心是指既对成本负责又对收入和利润负责的责任中心，它有独立或相对独立的收入和生产经营决策权。
2.类型
【例题36·单选题】通过企业内部各责任中心之间使用内部结算价格结算半成品内部销售收入的责任中心是（ ）。
A.成本中心 B.自然利润中心
C.人为利润中心 D.投资中心
【答案】C
【解析】本考点是利润中心的含义。
3.考核指标
【例题37·多选题】A公司下设一个分公司，为利润中心，本年业绩下滑，为了分析其经理人的业绩，需要考虑的影响因素有（ ）。
A.可控固定成本 B.销售收入
C.变动成本 D.不可控固定成本
【答案】ABC
【解析】可控边际贡献也称部门经理边际贡献。
可控边际贡献=边际贡献-该中心负责人可控固定成本
=（销售收入总额-变动成本总额） -该中心负责人可控固定成本。
【例题38·单选题】A公司下设一个分公司，为利润中心，本年业绩下滑，为了分析分公司对A公司所做的经济贡献的评价指标是（ ）。
A.利润中心边际贡献 B.利润中心可控边际贡献
C.利润中心部门边际贡献 D.利润中心净利润
【答案】C
【解析】部门边际贡献反映了部门为企业利润和弥补与生产能力有关的成本所作的贡献，它更多的用于评价部门业绩而不是利润中心管理者的业绩。
利润中心部门边际贡献＝销售收入总额-变动成本总额 -该中心负责人可控固定成本－该中心负责人不可控固定成本。
（三）投资中心的特点和考核指标
1.含义
【例题39·单选题】下列属于最高层次的责任中心是（ ）。
A.成本中心 B.利润中心 C.投资中心 D.费用中心
【答案】C
【解析】投资中心是指既能控制成本、收入和利润，又能对投入的资金进行控制的责任中心，其经理所拥有的自主权不仅包括制定价格、确定产品和生产方法等短期经营决策权，而且还包括投资规模和投资类型等投资决策权。投资中心是最高层次的责任中心。
2.考核指标
【例题40·单选题】既能反映投资中心的投入产出关系，又可使个别投资中心的利益与企业整体利益保持一致的考核指标是（ ）。
A.可控成本 B.利润总额
C.剩余收益 D.投资报酬率
【答案】C
【解析】剩余收益指标弥补了投资报酬率指标会使局部利益与整体利益相冲突的不足。
【例题41·判断题】在不同规模的投资中心之间进行业绩比较时，使用剩余收益指标优于投资报酬率指标。（ ）（2010年）
【答案】×
【解析】此题主要考核知识点投资中心评价指标。剩余收益指标弥补了投资报酬率指标会使局部利益与整体利益相冲突的不足，但由于其是一个绝对指标，故而难以在不同规模的投资中心之间进行业绩比较。因此本题的说法是错误的。
【例题42·单选题】已知ABC公司加权平均的最低投资报酬率为20%，其下设的甲投资中心投资额为200万元，剩余收益为20万元，则该中心的投资报酬率为（ ）。
A.40% B.30%
C.20% D.10%
【答案】B
【解析】剩余收益=投资额×（投资报酬率-最低投资报酬率）；所以：20＝200×（投资报酬率-20%）；投资报酬率=30%。
（四）内部转移价格的制定
【例题43·单选题】在下列各项内部转移价格中，既能够较好满足供应方和使用方的不同需求又能激励双方积极性的是（ ）。（2008年）
A.市场价格 B.协商价格 C.双重价格 D.以成本为基础的转移价格
【答案】C
【解析】双重价格的好处是既能够较好满足供应方和使用方的不同需求，也能激励双方在经营上充分发挥主动性和积极性。
【例题44·单选题】某企业甲责任中心将A产品转让给乙责任中心时，厂内银行按A产品的单位市场售价向甲支付价款，同时按A产品的单位变动成本从乙收取价款。据此可以认为，该项内部交易采用的内部转移价格是（ ）。（2003年）
A.市场价格
B.协商价格
C.以成本为基础的转移价格
D.双重价格
【答案】D
【解析】“双重价格”是指由内部责任中心的交易双方采用不同的内部转移价格作为计价基础。买卖双方可以选择不同的市场价格或协商价格，以满足企业内部交易双方在不同方面的管理需要。
【例题45·多选题】甲利润中心常年向乙利润中心提供劳务，在其他条件不变的情况下，如果提高劳务的内部转移价格，可能出现的结果有（ ）。（2003年）
A.甲利润中心内部利润增加
B.乙利润中心内部利润减少
C.企业利润总额增加
D.企业利润总额不变
【答案】ABD
【解析】内部转移价格的变动会引起企业内部相关利润中心的利润此增彼减，但不会影响企业利润总额。
【例题46·判断题】协商价格是有范围的，协商价格的上限是市场价格，下限则是单位变动成本。（ ）
【答案】√
【解析】协商价格的上限是市场价格，下限则是单位变动成本。当双方协商僵持时，会导致公司高层的行政干预。
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