在标准成本管理模式下，成本差异是指－定时期生产－定数量的产品所发生的实际成本与相关的标准成本之间的差额。
(－)直接材料成本差异的计算分析
直接材料成本差异，是指直接材料的实际总成本与实际产量下标准总成本之间的差异。
成本差异 |
公式 |
形成原因 |
责任部门 |
|
直接材料用量差异 |
标准价格×(实际用量－实际产量下 标准用量) |
产品设计结构、原料质量、工人的 技术熟练程度、废品率的高低等 |
主要是生产部门 |
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直接材料价格差异 |
(实际价格标准价格)×实际用量 |
市场价格、供货厂商、运输方式、 采购批量等的变动 |
主要是采购部门 |
【提示】
(1)凡实际成本大于标准成本的称为超支差异；凡实际成本小于标准成本的则称为节约差异。
(2)价格差异的重点是价格，因此是用价格之差乘以实际用量，而用量差异的重点是用量，所以是用用量之差乘以标准价格。
(3)由于价格差异是用价格之差乘以实际用量，而用量差异是用用量之差乘以标准价格，因此记住“价实量标”四字即可以准确记住直接材料成本差异的两个公式——价(差)实(量)量(差)标(价)。此记忆方法也可以应用到下面讲的直接人工成本差异和变动制造费用成本差异公式的记忆，但要明确，直接人工效率差异是用量差异，工资率差异是价格差异，变动制造费用耗费差异是价格差异、变动制造费用效率差异是用量差异。
(二)直接人工成本差异的计算分析【★2012年计算分析题、2011年单选题】
直接人工成本差异，是指直接人工的实际总成本与实际产量下标准总成本之间的差异。
成本差异 |
公式 |
形成原因 |
责任部门 |
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直接人工效率差异 |
标准工资率×(实际工时 |
工人技术状况、工作环境 |
主要是生产部门 |
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直接人工工资率差异 (价格差异) |
(实际工资率－标准工资率) ×实际工时 |
工资制度的变动、工人的 增减等等 |
主要是劳动人事部门 |
(三)变动制造费用成本差异的计算分析
变动制造费用成本差异，是指实际发生的变动制造费用总额与实际产量下标准变动费用总额之间的差异。
成本差异 |
公式 |
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变动制造费用效率差异(用量差异) |
变动制造费用标准分配率×(实际工时－实际产量下标准工时) |
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变动制造费用耗费差异(价格差异) |
(变动制造费用实际分配率－变动制造费用标准分配率)×实际工时 |
【提示】
(1)变动制造费用效率差异的形成原因与直接人工效率差异的形成原因基本相同；
(2)工时既可以是人工工时，也可以是机器工时，这取决于变动制造费用的分配方法；
(3)变动制造费用标准分配率＝变动制造费用预算总额÷预算产量下标准总工时。
【例题10·单选题】下列成本差异中，应该由劳动人事部门承担责任的是（ ）。
A．直接材料价格差异
B．直接人工工资率差异
C．直接人工效率差异
D．变动制造费用效率差异
【答案】B
【解析】直接材料价格差异是在采购过程中形成的，属于采购部门的责任；直接人工工资率差异是价格差异，－般地，这种差异的责任不在生产部门，劳动人事部门更应对其承担责任。直接人工效率差异和变动制造费用效率差异主要应该由生产部门承担责任。
(四)固定制造费用成本差异的计算分析
固定制造费用成本差异，是指实际发生的固定制造费用与实际产量下标准固定制造费用的差异。
差异分析 |
计算公式 | |
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固定制造费用耗费差异 |
实际固定制造费用－预算产量下标准固定制造费用 ＝实际固定制造费用－预算产量下标准工时×标准分配率 | |
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两差异法 |
固定制造费用能量差异 |
预算产量下标准固定制造费用－实际产量下标准固定制造费用 ＝(预算产量下标准工时－实际产量下标准工时)×标准分配率 |
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固定制造费用耗费差异 |
实际固定制造费用－预算产量下标准固定制造费用 ＝实际固定制造费用－预算产量下标准工时×标准分配率 | |
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三差异法 |
固定制造费用产量差异 |
(预算产量下标准工时－实际产量下实际工时)×标准分配率 |
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固定制造费用效率差异 |
(实际产量下实际工时－实际产量下标准工时)×标准分配率 | |
【提示】
(1)固定制造费用标准分配率＝固定制造费用预算总额÷预算产量下标准总工时
(2)固定制造费用能量差异＝固定制造费用产量差异＋固定制造费用效率差异
(3)固定制造费用成本差异(总差异)与直接材料成本差异、直接人工成本差异和变动制造费用成本差异都可以用以下通用公式表示：总差异＝实际产量下实际成本－实际产量下标准成本
【速记】
(1)二差异法
简单记忆：耗费差异＝实际发生的费用－预算费用
能量差异＝预算费用－实际产量下标准费用
(口诀：将总差异用预算费用分割为两个差额)
(2)三差异法
耗费差异与二差异法相同
简单记忆：产量差异＝预算费用－实际工时标准费用
效率差异＝实际工时标准费用－实际产量下标准费用
(口决：将二差异法的能量差异用实际工时标准费用分割为两部分)
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