2014年中级会计师《财务管理》第八章重点、难点讲解及典型例题

　　十二、责任成本管理掌握
　　(一)责任成本管理的含义
　　责任成本管理，是指将企业内部划分为不同的责任中心，明确责任成本，并根据各责任中心的权、责、利关系来考核其工作业绩的－种成本管理模式。
　　(二)责任中心及其考核【★2013年单选题、计算分析题，2012年单选题，2011年多选题】
　　1．成本中心

项目	具体内容
含义	成本中心是指有权发牛并控制成本的单位
特点	(1)不考核收入，只考核成本(首要特点) 　　(2)只对可控成本负责，不负责不可控成本 　　(3)责任成本是成本中心考核和控制的主要内容

　　续表

项目	具体内容
考核指标	预算成本节约额＝实际产量预算责任成本－实际责任成本 预算成本节约率＝预算成本节约额／实际产量预算责任成本×100％

　　【提示】可控成本和不可控成本的划分是相对的。可控成本和不可控成本的区分与成本中心所处的管理层次的高低、管理权限的大小及控制的范围的大小有关。对于－个独立企业而言，几乎所有的成本都是可控成本。
　　2．利润中心

项目	具体内容
含义	利润中心是指既能控制成本，又能控制收入和利润的责任单位
	自然利润中心	自然形成的，直接对外提供劳务或销售产品以取得收入的责任中心
分类	人为利润中心	人为设定的，通过企业内部各责任中心之间使用内部结算价格结算半成品内部销售收 入的责任中心
	边际贡献	销售收入总额－变动成本总额
考核指标	可控边际贡献	边际贡献－该中心负责人可控固定成本
	部门边际贡献	可控边际贡献该中心负责人不可控固定成本

　　【提示】
　　(1)变动成本包括产品变动成本和变动期间费用。
　　(2)可控边际贡献也称为部门经理边际贡献，它衡量了部门经理有效运用其控制下的资源的能力，是评价利润中心管理者业绩的理想指标。
　　(3)边际贡献反映了利润中心的盈利能力，但对业绩评价没有太大的作用。
　　(4)部门边际贡献，又称部门毛利，反映了部门为企业利润和弥补与生产能力有关的成本所作的贡献，更多地用于评价部门业绩而不是利润中心管理者的业绩。
　　【例题14·单选题】某企业内部乙车间是人为利润中心，本期实现内部销售收入200万元，变动成本为120万元，该中心负责人可控固定成本为20万元，不可控但应由该中心负担的固定成本10万元，则该中心对整个公司所做的经济贡献为（　　）万元。
　　A．80
　　B．60
　　C．50
　　D．40
　　【答案】C
　　【解析】部门边际贡献＝可控边际贡献－该中心负责人不可控固定成本＝200—120－20—10＝50(万元)
　　3．投资中心
　　(1)定义：投资中心是指既能控制成本、收入和利润，又能对投入的资金进行控制的责任中心。
　　(2)考核

评价指标	相关内容
投资报酬率	计算公式：投资报酬率＝营业利润／平均营业资产 　　优点： 　　(1)根据现有的会计资料计算，比较客观，可用于部门之问以及不同行业之间的比较 　　(2)可促使经理人员关注营业资产运用效率，并有利于资产存量的调整，优化资源配置 　　缺点：(1)引起短期行为的产生；(2)追求局部利益最大化而损害整体利益最大化目标
剩余收益	计算公式：剩余收益＝营业利润－平均营业资产×最低投资报酬率 　　优点：弥补了投资报酬率指标会使局部利益与整体利益相冲突的不足 缺点：(1)不便于不同规模的投资中心之间进行业绩比较； 　　(2)仅反映当期业绩，单纯使用这－指标会导致投资中心管理者的短视行为

　　【例题15·判断题】作为投资中心的业绩评价指标，剩余收益可以克服投资报酬率的－个缺点，不会导致投资中心管理者的短视行为。（　　）
　　【答案】×
　　(三)内部转移价格
　　1．含义：内部转移价格是指企业内部有关责任单位之间提供产品或劳务的结算价格。
　　2．类型：

类型	适用条件	确定方法	说明
市场价格	有完全竞争的外部市场	以市场的现行价格作为计价基础	客观真实，能同时满足分部和 公司的整体利益
协商价格	中间产品存在非完全竞 争的外部市场	以正常的市场价格为基础，双方进行 协商确定能接受的价格作为计价标准	上限是市场价格，下限是单位 变动成本
双重价格	无	双方采用不同的内部转移价格作为计 价基础	能较好地满足企业内部交易双 方在不同方面的管理需要
以成本为基础的 转移定价	内部转移的产品或劳务 没有市价	包括完全成本、完全成本加成、变动 　　成本以及变动成本加固定制造费用四 种形式	简便、客观．但存在信息和激 励方面的问题

　　【提示】
　　(1)关于协商价格的适用条件说明：
　　在竞争性市场中，产品价格完全由市场供求关系决定，买卖双方没有协商的余地。因此，只有在“产品有在非完全竞争性市场买卖的可能性”时，买卖双方才有权自行决定是否买卖这种中间产品，才可能按照协商价格作为内部转移价格。
　　(2)关于协商价格与双重价格的区别：
　　协商价格是企业内部各责任中心以正常的市场价格为基础，并建立定期协商机制，共同确定双方都能接受的价格作为计价标准。注意采用协商价格时内部买卖双方(或者说供应方和使用方)都采用这个价格计价。
　　双重价格是内部责任中心的交易双方采用不同的内部转移价格作为计价基础。简单地说，会产生两个价格。如生产车间A向生产车间B提供半成品，结算的时候，生产车间A的卖出价格为50元，而生产车间B的买入价格为45元，这就是双重价格。
　　(3)关于市场价格的说明：
　　有完全竞争的外部市场时，市场价格仅仅是确定内部转移价格的基础，并不是说此时内部转移价格等于市场价格，因为确定内部转移价格时不会发生对外的销售费用，而市场价格中包括对外的销售费用，因此，准确地说，此时，内部转移价格＝市场价格－对外的销售费用。
　　【例题16·判断题】双重价格的上限是市场价格，下限是单位变动成本。（　　）
　　【答案】×
　　【解析】协商价格的上限是市场价格，下限则是单位变动成本。当双方协商陷入僵持时。会导致公司高层的干预。
　　【例题17·单选题】某企业甲责任中心将A产品转让给乙责任中心时，厂内银行按A产品的单位市场售价向甲支付价款，同时按A产品的单位变动成本从乙收取价款。据此可以认为，该项内部交易采用的内部转移价格是（　　）。
　　A．市场价格
　　B．协商价格
　　C。双重价格
　　D．以成本为基础的转移定价
　　【答案】C
　　【解析】从题干中可以看出，该公司内部责任中心的交易双方采用不同的内部转移价格作为计价基础，所以采用的内部转移价格是双重价格。
　　本章小结

　　本章需要关注量本利分析与应用、标准成本、作业成本以及责任成本。其中量本利分析需要重点掌握量本利分析的基本原理、单－产品量本利分析、多种产品量本利分析、目标利润分析、利润敏感性分析；标准成本需要重点关注标准成本的计算、成本差异的计算与分析；作业成本与责任成本需要重点关注作业成本管理的理论、责任中心及其考核。

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