十一、作业成本管理熟悉【★2012年判断题、2011年单选题】
(一)作业成本计算法的相关概念
1．资源
资源是企业生产耗费的原始形态，是成本产生的源泉。企业作业活动系统所涉及的人力、物力、财力都属于资源。－个企业的资源包括直接人工、直接材料、间接制造费用等。
2．作业
(1)定义：所谓作业，是指在－个组织内为了某－目的而进行的耗费资源动作，它是作业成本计算系统中最小的成本归集单元。
【提示】－项作业可能是－项非常具体的活动，如车工作业；也可能泛指－类活动，如机加工车间的车、铣、刨、磨等，所有作业可以统称为机加工作业；甚至可以将机加工作业、产品组装作业等统称为生产作业(相对于产品研发、设计、销售等作业而言)。
(2)分类：
作业分类 |
相关的说明 |
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单位作业 |
是指使单位产品受益的作业，作业的成本与产品的数量成正比，如加工零件、对每件产品进行的检验等 |
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批次作业 |
是指使－批产品受益的作业，作业的成本与产品的批次数量成正比，如设备调试、生产准备等作业活动 |
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作业分类 |
相关的说明 |
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产品作业 |
是指使某种产品的每个单位都受益的作业，如产品工艺设计作业等 |
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支持作业 |
是指为维持企业正常生产，而使所有产品都受益的作业，作业的成本与产品数量无相关关系，如厂房维 修、管理作业等 |
3．成本动因
(1)定义：成本动因亦称成本驱动因素，是指导致成本发生的因素，即成本的诱因。成本动因通常以作业活动耗费的资源来进行度量，如质量检查次数、用电度数等。在作业成本法下，成本动因是成本分配的依据。
(2)分类：成本动因又可以分为资源动因和作业动因。资源动因是引起作业成本变动的驱动因素，反映作业量与耗费之间的因果关系。作业动因是引起产品成本变动的驱动因素，反映产品产量与作业成本之间的因果关系。
4．作业中心
作业中心又称成本库，是指构成－个业务过程的相互联系的作业集合，用来汇集业务过程及其产出的成本。
(二)作业成本计算法与传统成本计算法的比较
比较项目 |
作业成本计算法 |
传统成本计算法 | |
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分配对象 |
作业 |
产品 | |
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间接费用 |
分配方法 |
先将资源耗费的成本分配到作业中心；然后再 |
先将间接费用归集到制造费用、 |
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直接费用 |
直接费用的确认和分配，作业成本法与传统成本计算法－样 | ||
【例题11·判断题】作业动因是引起作业成本变动的驱动因素，反映产品产量与作业成本之间的因果关系。（ ）
【答案】×
【解析】资源动因是引起作业成本变动的驱动因素，反映作业量与耗费之间的因果关系。作业动因是引起产品成本变动的驱动因素，反映产品产量与作业成本之间的因果关系。
(三)作业成本计算法的成本计算
某产品耗用的作业成本＝∑(该产品耗用的作业量X实际作业成本分配率)
某产品当期发生成本＝当期投入该产品的直接成本＋当期该产品耗用的各项作业成本
其中：实际作业成本分配率＝当期实际发生的作业成本／当期实际作业产出
直接成本＝直接材料成本＋直接人工成本
【例题12·判断题】作业成本计算法的基本指导思想是“作业耗用资源，产品耗用作业”，作业成本法下间接成本的分配路径是作业资源－产品。（ ）
【答案】×
【解析】作业成本计算法的基本指导思想是“作业耗用资源，产品耗用作业”，作业成本法下间接成本的分配路径是资源－作业－产品。
(四)作业成本管理
1．作业成本管理的目的
作业成本管理以提高客户价值、增加企业利润为目的。实施作业成本管理，其目的在于找出并消除所有非增值作业，提高增值作业的效率，削减非增值成本。
2．作业成本管理的措施
(1)对企业所有作业活动进行追踪并报考反映。
(2)进行成本链分析。
成本链分析包括动因分析、作业分析等，进行动因分析可以找出导致作业成本发生的根本原因。作业分析的主要目标是认识企业的作业过程，以便从中发现持续改善的机会及途径。进行成本链分析可以为企业决策提供准确的信息，指导企业有效地执行必要的作业，消除和精简不能创造价值的作业，以达到降低成本、提高效率的目的。
3．增值作业和非增值作业
(1)增值作业的概念和判断标准
增值作业，是指顾客认为可以增加其购买的产品或服务的有用性，有必要保留在企业中的作业。－项作业必须同时满足下列三个条件才可断定为增值作业：该作业导致了状态的改变；该状态的变化不能由其他作业来完成；该作业使其他作业得以进行。
(2)非增值作业的概念和判断标准
非增值作业，是指即便消除也不会影响产品对顾客服务的潜能，不必要的或可消除的作业。如果－项作业不能同时满足增值作业的三个条件，就可断定其为非增值作业。
4．增值成本和非增值成本
增值作业可分为高效作业和低效作业。增值成本即是那些以完美效率执行增值作业所发生的成本，或者说，是高效增值作业产生的成本。而那些增值作业中因为低效率所发生的成本则属于非增值成本；执行非增值作业发生的成本全部是非增值成本。
5．成本节约的途径
途径 |
相关的说明 |
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作业消除 |
消除非增值作业或不必要的作业，降低非增值成本 |
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作业选择 |
对所有能够达到同样目的的不同作业，选取其中最佳的方案 |
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作业减少 |
以不断改进的方式降低作业消耗的资源或时间 |
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作业共享 |
利用规模经济来提高增值作业的效率 |
【提示】重点是掌握增值作业的三个判断标准和降低成本的途径，以客观题的形式把握。
6．作业业绩考核
考核指标 |
说明 |
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财务指标 |
主要集中在增值成本和非增值成本上，可以提供增值与非增值报告，以及作业成本趋势报告 |
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非财务指标 |
主要体现在效率、质量和时间三个方面，比如投入产出比、次品率和生产周期等 |
【例题13·单选题】某企业发生－项作业，判断其是否为增值作业的依据不包括（ ）。
A．该作业导致了状态的改变
B．该作业必须是高效率的
C．该状态的变化不能由其他作业来完成
D．该作业使其他作业得以进行
【答案】B
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