目 录 第一章 存货 ........................................................ 7

【考点一】存货的确认条件（★） ..................................7 【考点二】存货的初始计量（★） ..................................7 【考点三】存货期末计量原则（★） ................................7 【考点四】存货期末计量方法（★★） ..............................7

第二章 固定资产 .................................................... 8 【考点一】固定资产的确认（★★） ................................8 【考点二】固定资产的初始计量（★★） ............................9 【考点三】固定资产折旧范围（★★） .............................10 【考点四】固定资产折旧方法（★★） .............................10 【考点五】固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的复核（★★） .10 【考点六】固定资产的后续支出（★★） ...........................10 【考点七】固定资产终止确认的条件（★★） .......................11 【考点八】固定资产处置的会计处理（★★★） .....................11

第三章 无形资产 ................................................... 11 【考点一】无形资产的确认条件（★★） ...........................11 【考点二】无形资产的初始计量（★★） ...........................12 【考点三】研究与开发阶段的区分（★★） .........................12 【考点四】内部开发的无形资产的计量（★★） .....................13 【考点五】内部研究开发费用的会计处理（★★） ...................13 【考点六】无形资产使用寿命的确定（★★） .......................13 【考点七】使用寿命有限的无形资产摊销（★★） ...................13 【考点八】使用寿命不确定的无形资产减值测试（★★） .............14 【考点九】无形资产出售（★★） .................................14 【考点十】无形资产报废（★★） .................................14

第四章 长期股权投资和合营安排 ..................................... 14 【考点一】长期股权投资的范围（★★） ...........................14 【考点二】长期股权投资的初始计量（★★） .......................15 【考点三】成本法：（★★） .....................................17 【考点四】权益法（★★★） .....................................17 【考点五】长期股权投资核算方法的转换（★★） ...................19 【考点六】长期股权投资的减值（★★）（期股权投资减值准备一经计提， 持有期间不得转回） .............................................19 【考点七】长期股权投资的处置（★★） ...........................19 【考点八】合营安排的认定（★★） ...............................20 【考点九】共同经营中合营方的会计处理（★★） ...................21 【考点十】对共同经营不享有共同控制的参与方的会计处理原则（★★） ...............................................................22

第五章 投资性房地产 ............................................... 22 【考点一】投资性房地产的范围（★★） ...........................22 【考点二】投资性房地产的确认条件和初始计量（★★） .............22 【考点三】与投资性房地产有关的后续支出（★★） .................23 【考点四】投资性房地产的后续计量（★★★） .....................23 【考点五】投资性房地产的转换和处置（★★★） ...................24

第六章 资产减值 ................................................... 26 【考点一】资产减值概述（★） ...................................26

目 录 第一章 存货 ........................................................ 7

【考点一】存货的确认条件（★） ..................................7 【考点二】存货的初始计量（★） ..................................7 【考点三】存货期末计量原则（★） ................................7 【考点四】存货期末计量方法（★★） ..............................7

第二章 固定资产 .................................................... 8 【考点一】固定资产的确认（★★） ................................8 【考点二】固定资产的初始计量（★★） ............................9 【考点三】固定资产折旧范围（★★） .............................10 【考点四】固定资产折旧方法（★★） .............................10 【考点五】固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的复核（★★） .10 【考点六】固定资产的后续支出（★★） ...........................10 【考点七】固定资产终止确认的条件（★★） .......................11 【考点八】固定资产处置的会计处理（★★★） .....................11

第三章 无形资产 ................................................... 11 【考点一】无形资产的确认条件（★★） ...........................11 【考点二】无形资产的初始计量（★★） ...........................12 【考点三】研究与开发阶段的区分（★★） .........................12 【考点四】内部开发的无形资产的计量（★★） .....................13 【考点五】内部研究开发费用的会计处理（★★） ...................13 【考点六】无形资产使用寿命的确定（★★） .......................13 【考点七】使用寿命有限的无形资产摊销（★★） ...................13 【考点八】使用寿命不确定的无形资产减值测试（★★） .............14 【考点九】无形资产出售（★★） .................................14 【考点十】无形资产报废（★★） .................................14

第四章 长期股权投资和合营安排 ..................................... 14 【考点一】长期股权投资的范围（★★） ...........................14 【考点二】长期股权投资的初始计量（★★） .......................15 【考点三】成本法：（★★） .....................................17 【考点四】权益法（★★★） .....................................17 【考点五】长期股权投资核算方法的转换（★★） ...................19 【考点六】长期股权投资的减值（★★）（期股权投资减值准备一经计提， 持有期间不得转回） .............................................19 【考点七】长期股权投资的处置（★★） ...........................19 【考点八】合营安排的认定（★★） ...............................20 【考点九】共同经营中合营方的会计处理（★★） ...................21 【考点十】对共同经营不享有共同控制的参与方的会计处理原则（★★） ...............................................................22

第五章 投资性房地产 ............................................... 22 【考点一】投资性房地产的范围（★★） ...........................22 【考点二】投资性房地产的确认条件和初始计量（★★） .............22 【考点三】与投资性房地产有关的后续支出（★★） .................23 【考点四】投资性房地产的后续计量（★★★） .....................23 【考点五】投资性房地产的转换和处置（★★★） ...................24

第六章 资产减值 ................................................... 26 【考点一】资产减值概述（★） ...................................26

【考点二】资产可收回金额的计量（★★） .........................27 【考点三】资产减值损失的确定及其账务处理（★★） ...............28 【考点四】资产组的认定（★★） .................................29 【考点五】资产组可收回金额和账面价值的确定（★★） .............29 【考点六】资产组减值测试（★★） ...............................29 【考点七】总部资产减值测试（★★） .............................29

第七章 金融资产和金融负债 ......................................... 30 【考点一】金融资产的具体分类（★★） ...........................30 【考点二】金融负债的分类（★★） ...............................31 【考点三】金融资产和金融负债的确认和终止确认（★★） ...........31 【考点四】金融资产和金融负债的初始计量（★★） .................31 【考点五】金融资产后续计量（★★★） ...........................32 【考点六】金融负债后续计量（★★） .............................35

第八章 职工薪酬及借款费用 ......................................... 36 【考点一】职工薪酬的内容（★） .................................36 【考点二】职工薪酬的确认和计量（★★） .........................36 【考点三】借款费用的范围（★） .................................38 【考点四】借款费用的确认（★★★） .............................38 【考点五】借款费用的计算（★★★） .............................38

第九章 或有事项 ................................................... 39 【考点一】或有事项概念（★） ...................................39 【考点二】或有事项特征（★） ...................................39 【考点三】或有负债和或有资产（★★） ...........................40 【考点四】预计负债的确认（★★★） .............................40 【考点五】或有事项的计量（★★★） .............................40 【考点六】资产负债表日对预计负债账面价值的复核（★） ...........40 【考点七】未决诉讼或未决仲裁（★） .............................41 【考点八】产品质量保证（★★） .................................41 【考点九】亏损合同（★★★） ...................................41 【考点十】重组义务（★★★） ...................................41

第十章 收入 ....................................................... 42 【考点一】收入的概念（★） .....................................42 【考点二】收入确认原则（★） ...................................42 【考点三】合同识别（★★） .....................................42 【考点四】合同合并（★★★） ...................................42 【考点五】合同变更（★） .......................................43 【考点六】识别合同中的单项履约义务（★） .......................43 【考点七】确定交易价格（★★★） ...............................43 【考点八】将交易价格分摊至各单项履约义务（★★★） .............44 【考点九】履行各单项履约义务时确认收入（★★★） ...............44 【考点十】合同履约成本（★★） .................................45 【考点十一】合同取得成本（★★） ...............................45 【考点十二】合同履约成本和合同取得成本的摊销和减值（★★★） ...46 【考点十三】附有销售退回条款的销售（★★★） ...................46 【考点十四】附有质量保证条款的销售（★★★） ...................46 【考点十五】主要责任人和代理人（★） ...........................46

第十一章 政府补助 ................................................. 47 【考点一】政府补助的定义及特征（★） ...........................47 【考点二】政府补助的分类（★） .................................47

【考点二】资产可收回金额的计量（★★） .........................27 【考点三】资产减值损失的确定及其账务处理（★★） ...............28 【考点四】资产组的认定（★★） .................................29 【考点五】资产组可收回金额和账面价值的确定（★★） .............29 【考点六】资产组减值测试（★★） ...............................29 【考点七】总部资产减值测试（★★） .............................29

第七章 金融资产和金融负债 ......................................... 30 【考点一】金融资产的具体分类（★★） ...........................30 【考点二】金融负债的分类（★★） ...............................31 【考点三】金融资产和金融负债的确认和终止确认（★★） ...........31 【考点四】金融资产和金融负债的初始计量（★★） .................31 【考点五】金融资产后续计量（★★★） ...........................32 【考点六】金融负债后续计量（★★） .............................35

第八章 职工薪酬及借款费用 ......................................... 36 【考点一】职工薪酬的内容（★） .................................36 【考点二】职工薪酬的确认和计量（★★） .........................36 【考点三】借款费用的范围（★） .................................38 【考点四】借款费用的确认（★★★） .............................38 【考点五】借款费用的计算（★★★） .............................38

第九章 或有事项 ................................................... 39 【考点一】或有事项概念（★） ...................................39 【考点二】或有事项特征（★） ...................................39 【考点三】或有负债和或有资产（★★） ...........................40 【考点四】预计负债的确认（★★★） .............................40 【考点五】或有事项的计量（★★★） .............................40 【考点六】资产负债表日对预计负债账面价值的复核（★） ...........40 【考点七】未决诉讼或未决仲裁（★） .............................41 【考点八】产品质量保证（★★） .................................41 【考点九】亏损合同（★★★） ...................................41 【考点十】重组义务（★★★） ...................................41

第十章 收入 ....................................................... 42 【考点一】收入的概念（★） .....................................42 【考点二】收入确认原则（★） ...................................42 【考点三】合同识别（★★） .....................................42 【考点四】合同合并（★★★） ...................................42 【考点五】合同变更（★） .......................................43 【考点六】识别合同中的单项履约义务（★） .......................43 【考点七】确定交易价格（★★★） ...............................43 【考点八】将交易价格分摊至各单项履约义务（★★★） .............44 【考点九】履行各单项履约义务时确认收入（★★★） ...............44 【考点十】合同履约成本（★★） .................................45 【考点十一】合同取得成本（★★） ...............................45 【考点十二】合同履约成本和合同取得成本的摊销和减值（★★★） ...46 【考点十三】附有销售退回条款的销售（★★★） ...................46 【考点十四】附有质量保证条款的销售（★★★） ...................46 【考点十五】主要责任人和代理人（★） ...........................46

第十一章 政府补助 ................................................. 47 【考点一】政府补助的定义及特征（★） ...........................47 【考点二】政府补助的分类（★） .................................47

【考点三】会计处理方法（★） ...................................47 【考点四】与资产相关的政府补助（★） ...........................48 【考点五】与收益相关的政府补助（★） ...........................48 【考点六】综合性项目政府补助的会计处理（★） ...................48 【考点七】政府补助退回的会计处理（★） .........................48

第十二章 非货币性资产交换 ......................................... 49 【考点一】非货币性资产交换的概念（★） .........................49 【考点二】非货币性资产交换的认定（★） .........................49 【考点三】非货币性资产交换的确认和计量原则（★） ...............49 【考点四】资本成本的确定（★★） ...............................49 【考点五】商业实质的判断（★★） ...............................49 【考点六】非货币性资产交换的会计处理（★★★） .................50

第十三章 债务重组 ................................................. 52 【考点一】债务重组的定义（★） .................................52 【考点二】债务重组的方式（★★） ...............................52 【考点三】债权人的会计处理（★★★） ...........................52 【考点四】债务人的会计处理（★★★） ...........................54

第十四章 所得税 ................................................... 56 【考点一】资产的计税基础（★★★） .............................56 【考点二】负债的计税基础（★★） .................错误！未定义书签。 【考点三】暂时性差异（★★★） ...................错误！未定义书签。 【考点四】递延所得税负债的确认和计量（★★★） ...错误！未定义书签。 【考点五】递延所得税资产的确认和计量（★★★） ...错误！未定义书签。 【考点六】特定交易或事项涉及递延所得税的确认（★★）错误！未定义书 签。 【考点七】所得税税率变化对递延所得税资产和递延所得税负债影响的确认 与计量（★★） ...................................错误！未定义书签。 【考点八】所得税费用的确认和计量（★★★） .......错误！未定义书签。

第十五章 外币折算 ................................................. 60 【考点一】记账本位币的确定（★★） .............................60 【考点二】外币交易的会计处理（★★★） ...........错误！未定义书签。 【考点三】外币财务报表的折算的一般原则（★★） ...错误！未定义书签。 【考点四】境外经营的处置（★） ...................错误！未定义书签。

第十六章 租赁 .....................................................62 【考点一】租赁的识别（★★） ...................................62 【考点二】租赁的分拆与合并（★★） .............................62 【考点三】租赁期（★★） .......................................63 【考点四】租赁负债的初始计量（★★★） .........................64 【考点五】使用权资产的初始计量（★★★） .......................65 【考点六】租赁负债的后续计量（★★★） .........................65 【考点七】使用权资产的后续计量（★★★） .......................66 【考点八】租赁变更的会计处理（★★） ...........................67 【考点九】短期租赁和低价值资产租赁（★） .......................67 【考点十】出租人的租赁分类（★★） .............................68 【考点十一】出租人对融资租赁的会计处理（★★★） ...............69 【考点十二】出租人对经营租赁的会计处理（★★） .................70 【考点十三】转租赁（★） .......................................71 【考点十四】生产商或经销商出租人的融资租赁（★） ...............71 【考点十五】售后租回交易（★★） ...............................71

【考点三】会计处理方法（★） ...................................47 【考点四】与资产相关的政府补助（★） ...........................48 【考点五】与收益相关的政府补助（★） ...........................48 【考点六】综合性项目政府补助的会计处理（★） ...................48 【考点七】政府补助退回的会计处理（★） .........................48

第十二章 非货币性资产交换 ......................................... 49 【考点一】非货币性资产交换的概念（★） .........................49 【考点二】非货币性资产交换的认定（★） .........................49 【考点三】非货币性资产交换的确认和计量原则（★） ...............49 【考点四】资本成本的确定（★★） ...............................49 【考点五】商业实质的判断（★★） ...............................49 【考点六】非货币性资产交换的会计处理（★★★） .................50

第十三章 债务重组 ................................................. 52 【考点一】债务重组的定义（★） .................................52 【考点二】债务重组的方式（★★） ...............................52 【考点三】债权人的会计处理（★★★） ...........................52 【考点四】债务人的会计处理（★★★） ...........................54

第十四章 所得税 ................................................... 56 【考点一】资产的计税基础（★★★） .............................56 【考点二】负债的计税基础（★★） .................错误！未定义书签。 【考点三】暂时性差异（★★★） ...................错误！未定义书签。 【考点四】递延所得税负债的确认和计量（★★★） ...错误！未定义书签。 【考点五】递延所得税资产的确认和计量（★★★） ...错误！未定义书签。 【考点六】特定交易或事项涉及递延所得税的确认（★★）错误！未定义书 签。 【考点七】所得税税率变化对递延所得税资产和递延所得税负债影响的确认 与计量（★★） ...................................错误！未定义书签。 【考点八】所得税费用的确认和计量（★★★） .......错误！未定义书签。

第十五章 外币折算 ................................................. 60 【考点一】记账本位币的确定（★★） .............................60 【考点二】外币交易的会计处理（★★★） ...........错误！未定义书签。 【考点三】外币财务报表的折算的一般原则（★★） ...错误！未定义书签。 【考点四】境外经营的处置（★） ...................错误！未定义书签。

第十六章 租赁 .....................................................62 【考点一】租赁的识别（★★） ...................................62 【考点二】租赁的分拆与合并（★★） .............................62 【考点三】租赁期（★★） .......................................63 【考点四】租赁负债的初始计量（★★★） .........................64 【考点五】使用权资产的初始计量（★★★） .......................65 【考点六】租赁负债的后续计量（★★★） .........................65 【考点七】使用权资产的后续计量（★★★） .......................66 【考点八】租赁变更的会计处理（★★） ...........................67 【考点九】短期租赁和低价值资产租赁（★） .......................67 【考点十】出租人的租赁分类（★★） .............................68 【考点十一】出租人对融资租赁的会计处理（★★★） ...............69 【考点十二】出租人对经营租赁的会计处理（★★） .................70 【考点十三】转租赁（★） .......................................71 【考点十四】生产商或经销商出租人的融资租赁（★） ...............71 【考点十五】售后租回交易（★★） ...............................71

第十七章 持有待售的非流动资产、处置组和终止经营 ................... 72 【考点一】持有待售的分类原则（★） .............................72 【考点二】某些特定持有待售类别分类的具体应用（★★） ...........72 【考点三】持有待售类别的计量（★★★） .........................73 【考点四】终止经营的定义（★） .................................74

第十八章 企业合并 ................................................. 74 【考点一】企业合并的界定（★） .................................74 【考点二】企业合并的方式（★） .................................75 【考点三】企业合并类型的划分（★） .............................75 【考点四】同一控制下企业合并的判断（★） .......................75 【考点五】同一控制下企业合并的会计处理原则（★） ...............75 【考点六】同一控制下控股合并的会计处理（★★） .................75 【考点七】同一控制下吸收合并的会计处理（★） ...................77 【考点八】合并方为进行企业合并发生的有关费用的处理（★） .......77 【考点九】非同一控制下企业合并的会计处理原则（★） .............77 【考点十】非同一控制下控股合并的会计处理（★★★） .............78 【考点十一】非同一控制下吸收合并的会计处理（★） ...............78 【考点十二】通过多次交易分步实现的非同一控制下企业合并的会计处理 （★★） .......................................................78 【考点十三】反向购买的会计处理（★★） .........................79 【考点十四】购买子公司少数股权的会计处理（★） .................80

第十九章 财务报告 ................................................. 80 【考点一】财务报表概述（★） ...................................80 【考点二】财务报表列报的基本要求（★） .........................80 【考点三】合并财务报表概念（★） ...............................81 【考点四】合并财务报表合并范围的确定（★） .....................81 【考点五】合并财务报表的编制原则（★） .........................82 【考点六】合并财务报表编制的前期准备事项（★） .................82 【考点七】对子公司的个别财务报表进行调整（★★） ...............82 【考点八】按权益法调整对子公司的长期股权投资（★★★） .........82 【考点九】编制合并资产负债表时应进行抵销处理的项目（★★★） ...83 【考点十】编制合并利润表时应进行抵销处理的项目（★★★） .......86 【考点十一】合并现金流量表的抵销分录（★★） ...................87 【考点十二】编制合并现金流量表时应进行抵销处理的项目（★★） ...88 【考点十三】合并现金流量表中有关少数股东权益项目的反映（★） ...88 【考点十四】编制合并所有者权益变动表时应进行抵销的项目（★★） .88 【考点十五】合并财务报表附注概述（★） .........................89 【考点十六】附注披露的内容（★） ...............................89

第二十章 会计政策、会计估计变更和差错更正 ......................... 89 【考点一】会计政策的概念（★） .................................89 【考点二】会计政策变更及其条件（★） ...........................90 【考点三】会计政策变更的会计处理（★★） .......................90 【考点四】会计估计变更的概念（★★） ...........................91 【考点五】会计估计变更的会计处理（★★） .......................91 【考点七】前期差错更正的会计处理（★★） .......................92

第二十一章 资产负债表日后事项 ..................................... 92 【考点一】资产负债表日后事项的概念 （★） ......................92 【考点二】资产负债表日后事项涵盖的期间（★★） .................92 【考点三】资产负债表日后事项的内容（★★★） ...................93

第十七章 持有待售的非流动资产、处置组和终止经营 ................... 72 【考点一】持有待售的分类原则（★） .............................72 【考点二】某些特定持有待售类别分类的具体应用（★★） ...........72 【考点三】持有待售类别的计量（★★★） .........................73 【考点四】终止经营的定义（★） .................................74

第十八章 企业合并 ................................................. 74 【考点一】企业合并的界定（★） .................................74 【考点二】企业合并的方式（★） .................................75 【考点三】企业合并类型的划分（★） .............................75 【考点四】同一控制下企业合并的判断（★） .......................75 【考点五】同一控制下企业合并的会计处理原则（★） ...............75 【考点六】同一控制下控股合并的会计处理（★★） .................75 【考点七】同一控制下吸收合并的会计处理（★） ...................77 【考点八】合并方为进行企业合并发生的有关费用的处理（★） .......77 【考点九】非同一控制下企业合并的会计处理原则（★） .............77 【考点十】非同一控制下控股合并的会计处理（★★★） .............78 【考点十一】非同一控制下吸收合并的会计处理（★） ...............78 【考点十二】通过多次交易分步实现的非同一控制下企业合并的会计处理 （★★） .......................................................78 【考点十三】反向购买的会计处理（★★） .........................79 【考点十四】购买子公司少数股权的会计处理（★） .................80

第十九章 财务报告 ................................................. 80 【考点一】财务报表概述（★） ...................................80 【考点二】财务报表列报的基本要求（★） .........................80 【考点三】合并财务报表概念（★） ...............................81 【考点四】合并财务报表合并范围的确定（★） .....................81 【考点五】合并财务报表的编制原则（★） .........................82 【考点六】合并财务报表编制的前期准备事项（★） .................82 【考点七】对子公司的个别财务报表进行调整（★★） ...............82 【考点八】按权益法调整对子公司的长期股权投资（★★★） .........82 【考点九】编制合并资产负债表时应进行抵销处理的项目（★★★） ...83 【考点十】编制合并利润表时应进行抵销处理的项目（★★★） .......86 【考点十一】合并现金流量表的抵销分录（★★） ...................87 【考点十二】编制合并现金流量表时应进行抵销处理的项目（★★） ...88 【考点十三】合并现金流量表中有关少数股东权益项目的反映（★） ...88 【考点十四】编制合并所有者权益变动表时应进行抵销的项目（★★） .88 【考点十五】合并财务报表附注概述（★） .........................89 【考点十六】附注披露的内容（★） ...............................89

第二十章 会计政策、会计估计变更和差错更正 ......................... 89 【考点一】会计政策的概念（★） .................................89 【考点二】会计政策变更及其条件（★） ...........................90 【考点三】会计政策变更的会计处理（★★） .......................90 【考点四】会计估计变更的概念（★★） ...........................91 【考点五】会计估计变更的会计处理（★★） .......................91 【考点七】前期差错更正的会计处理（★★） .......................92

第二十一章 资产负债表日后事项 ..................................... 92 【考点一】资产负债表日后事项的概念 （★） ......................92 【考点二】资产负债表日后事项涵盖的期间（★★） .................92 【考点三】资产负债表日后事项的内容（★★★） ...................93

【考点四】资产负债表日后调整事项的处理原则（★★★） ...........94 【考点五】资产负债表日后调整事项的具体会计处理方法（★★★） ...94 【考点六】资产负债表日后非调整事项的具体会计处理方法（★★） ...94

第二十二章 公允价值计量 ........................................... 94 【考点一】公允价值的确定（★） .................................94 【考点二】公允价值计量的总体要求（★★） .......................95 【考点三】相关资产或负债（★★） ...............................95 【考点四】主要市场或最有利市场（★★） .........................96 【考点五】输入值（★） .........................................96 【考点六】公允价值层次（★） ...................................96 【考点七】非金融资产的公允价值计量（★★） .....................97 【考点八】负债和企业自身权益工具的公允价值计量（★★） .........97

第二十三章 政府会计 ............................................... 98 【考点一】政府会计核算模式（★★） .............................98 【考点二】政府会计要素及其确认和计量（★★） ...................98 【考点三】政府决算报告和财务报告（★） .........................98 【考点四】政府单位会计核算的基本特点（★） .....................99 【考点五】财政拨款收支业务（★★★） ...........................99 【考点六】非财政拨款收支业务（★★★） ........................100 【考点七】预算结转结余及分配业务（★） ........................102 【考点八】净资产业务（★★） ..................................102 【考点九】资产业务（★★★） ..................................102 【考点十】负债业务（★★） ....................................103 【考点十一】受托代理业务（★★） ..............................104 【考点十二】PPP 项目合同（★★） .............................. 105 【考点十三】部门（单位）合并财务报表（★★） ..................107

第二十四章 民间非营利组织会计 .................................... 108 【考点一】民间非营利组织会计的概念和特点（★） ................108 【考点二】民间非营利组织的会计要素（★★） ....................108 【考点三】民间非营利组织财务会计报告的构成（★★） ............108 【考点四】受托代理业务（★★） ................................108 【考点五】捐赠收入（★★） ....................................109 【考点六】业务活动成本（★★） ................................109 【考点七】净资产（★★） ......................................109

【考点四】资产负债表日后调整事项的处理原则（★★★） ...........94 【考点五】资产负债表日后调整事项的具体会计处理方法（★★★） ...94 【考点六】资产负债表日后非调整事项的具体会计处理方法（★★） ...94

第二十二章 公允价值计量 ........................................... 94 【考点一】公允价值的确定（★） .................................94 【考点二】公允价值计量的总体要求（★★） .......................95 【考点三】相关资产或负债（★★） ...............................95 【考点四】主要市场或最有利市场（★★） .........................96 【考点五】输入值（★） .........................................96 【考点六】公允价值层次（★） ...................................96 【考点七】非金融资产的公允价值计量（★★） .....................97 【考点八】负债和企业自身权益工具的公允价值计量（★★） .........97

第二十三章 政府会计 ............................................... 98 【考点一】政府会计核算模式（★★） .............................98 【考点二】政府会计要素及其确认和计量（★★） ...................98 【考点三】政府决算报告和财务报告（★） .........................98 【考点四】政府单位会计核算的基本特点（★） .....................99 【考点五】财政拨款收支业务（★★★） ...........................99 【考点六】非财政拨款收支业务（★★★） ........................100 【考点七】预算结转结余及分配业务（★） ........................102 【考点八】净资产业务（★★） ..................................102 【考点九】资产业务（★★★） ..................................102 【考点十】负债业务（★★） ....................................103 【考点十一】受托代理业务（★★） ..............................104 【考点十二】PPP 项目合同（★★） .............................. 105 【考点十三】部门（单位）合并财务报表（★★） ..................107

第二十四章 民间非营利组织会计 .................................... 108 【考点一】民间非营利组织会计的概念和特点（★） ................108 【考点二】民间非营利组织的会计要素（★★） ....................108 【考点三】民间非营利组织财务会计报告的构成（★★） ............108 【考点四】受托代理业务（★★） ................................108 【考点五】捐赠收入（★★） ....................................109 【考点六】业务活动成本（★★） ................................109 【考点七】净资产（★★） ......................................109

第一章 存货

【考点一】存货的确认条件（★）

1、与该存货有关的经济利益很可能流入企业；2、该存货的成本能够可靠地计量。

【考点二】存货的初始计量（★）

（一）外购的存货：包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于

存货采购成本的费用。

对于采购过程中发生的物资毁损、短缺等，除合理的损耗应当作为“其他可归属于存货采购

成本的费用”计入采购成本外，应区别以下情况进行会计处理：

1、应从供货单位、外部运输机构等收回的物资短缺或其他赔款，冲减所购物资的采购成本；

2、因遭受意外灾害发生的损失和尚待查明原因的途中损耗，不得增加物资的采购成本，应

暂作为待处理财产损益进行核算，待查明原因后再做处理。

（二）通过进一步加工而取得的存货

1、委托外单位加工的存货

（1）企业委托加工的应税消费品收回后用于连续生产应税消费品以及收回后以高于受托方

的计税价格出售的，委托方应将受托方代收代缴的消费税记“应交税费一应交消费税”科目

的借方。

（2）企业委托加工的应税消费品，委托方收回后以不高于受托方的计税价格出售的，委托

方应将受托方代收代缴的消费税计入委托加工物资成本。

2、自行生产的存货，包括直接材料、直接人工以及制造费用。

（三）其他方式取得的存货

1、投资者投入存货的成本 2、通过提供劳务取得的存货

【考点三】存货期末计量原则（★）

资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。存货成本高于其可变现净值的，

应当计提存货跌价准备，计入当期损益，即资产减值损失。

【考点四】存货期末计量方法（★★）

（一）发现了以下情形之一的，通常表明存货的可变现净值低于成本：

1、市价持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望；

2、企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格；

3、企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要，而该原材料的市场价格

又低于其账面成本；

4、因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，导致市场

价格逐渐下跌；

5、其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形。

（二）存在下列情况之一的，应全额提取减值准备：

第一章 存货

【考点一】存货的确认条件（★）

1、与该存货有关的经济利益很可能流入企业；2、该存货的成本能够可靠地计量。

【考点二】存货的初始计量（★）

（一）外购的存货：包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于

存货采购成本的费用。

对于采购过程中发生的物资毁损、短缺等，除合理的损耗应当作为“其他可归属于存货采购

成本的费用”计入采购成本外，应区别以下情况进行会计处理：

1、应从供货单位、外部运输机构等收回的物资短缺或其他赔款，冲减所购物资的采购成本；

2、因遭受意外灾害发生的损失和尚待查明原因的途中损耗，不得增加物资的采购成本，应

暂作为待处理财产损益进行核算，待查明原因后再做处理。

（二）通过进一步加工而取得的存货

1、委托外单位加工的存货

（1）企业委托加工的应税消费品收回后用于连续生产应税消费品以及收回后以高于受托方

的计税价格出售的，委托方应将受托方代收代缴的消费税记“应交税费一应交消费税”科目

的借方。

（2）企业委托加工的应税消费品，委托方收回后以不高于受托方的计税价格出售的，委托

方应将受托方代收代缴的消费税计入委托加工物资成本。

2、自行生产的存货，包括直接材料、直接人工以及制造费用。

（三）其他方式取得的存货

1、投资者投入存货的成本 2、通过提供劳务取得的存货

【考点三】存货期末计量原则（★）

资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。存货成本高于其可变现净值的，

应当计提存货跌价准备，计入当期损益，即资产减值损失。

【考点四】存货期末计量方法（★★）

（一）发现了以下情形之一的，通常表明存货的可变现净值低于成本：

1、市价持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望；

2、企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格；

3、企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要，而该原材料的市场价格

又低于其账面成本；

4、因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，导致市场

价格逐渐下跌；

5、其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形。

（二）存在下列情况之一的，应全额提取减值准备：

1、已霉烂变质的存货；2、已过期且无转让价值的存货；3、生产中已不再需要，并且已无

使用价值和转让价值的存货；4、其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货。

（三）可变现净值的确定

不同情况下存货可变现净值的确定：

1、产成品、商品和用于出售的材料等直接用于出售的商品存货，合同数量内的存货，其可

变现净值为合同价减去估计的销售费用和相关税费后的金额，超过合同数量或没有销售合同

约定的，其可变现净值为在正常生产经营过程中，该存货的估计售价一般为市场价，减去估

计的销售费用和相关税费后的金额。

2、需要经过加工的材料存货，其可变现净值为在正常生产经营过程中，以该材料所生产的

产成品的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、销售费用和相关税费后的金额。

3、可变现净值中估计售价的确定方法：有合同：按合同价；无合同：以一般销售价格为基

础计算。

（四）存货跌价准备的计提与转回

1、存货跌价准备的计提

资产负债表日，存货的可变现净值低于账面价值，应计提跌价准备，计入当期损益。

计提存货跌价准备的会计分录：

借：资产减值损失

贷：存货跌价准备

2、存货跌价准备的转回：当以前减记存货价值的影响因素已经消失，减记的金额应当予以

恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回。

3、存货跌价准备的结转

企业计提了存货跌价准备，如果其中有部分存货已经销售，则企业在结转销售成本时，应同

时结转对其已计提的存货跌价准备。对于因债务重组、非货币性资产交换转出的存货，应同

时结转已计提的存货跌价准备。如果按存货类别计提跌价准备，应按转出的存货成本占该类

存货的比例结转相应的存货跌价准备。

第二章 固定资产

【考点一】固定资产的确认（★★）

（一）固定资产的定义：固定资产是指同时具有下列特征的有形资产：1、为生产商品、提

供劳务、出租或经营管理而持有的（持有目的）；2、使用寿命超过一个会计年度。

（二）固定资产的确认条件

1、与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业；2、该固定资产的成本能够可靠地计量。

（三）固定资产确认条件的具体运用

1、环保设备和安全设备：应确认为固定资产。

1、已霉烂变质的存货；2、已过期且无转让价值的存货；3、生产中已不再需要，并且已无

使用价值和转让价值的存货；4、其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货。

（三）可变现净值的确定

不同情况下存货可变现净值的确定：

1、产成品、商品和用于出售的材料等直接用于出售的商品存货，合同数量内的存货，其可

变现净值为合同价减去估计的销售费用和相关税费后的金额，超过合同数量或没有销售合同

约定的，其可变现净值为在正常生产经营过程中，该存货的估计售价一般为市场价，减去估

计的销售费用和相关税费后的金额。

2、需要经过加工的材料存货，其可变现净值为在正常生产经营过程中，以该材料所生产的

产成品的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、销售费用和相关税费后的金额。

3、可变现净值中估计售价的确定方法：有合同：按合同价；无合同：以一般销售价格为基

础计算。

（四）存货跌价准备的计提与转回

1、存货跌价准备的计提

资产负债表日，存货的可变现净值低于账面价值，应计提跌价准备，计入当期损益。

计提存货跌价准备的会计分录：

借：资产减值损失

贷：存货跌价准备

2、存货跌价准备的转回：当以前减记存货价值的影响因素已经消失，减记的金额应当予以

恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回。

3、存货跌价准备的结转

企业计提了存货跌价准备，如果其中有部分存货已经销售，则企业在结转销售成本时，应同

时结转对其已计提的存货跌价准备。对于因债务重组、非货币性资产交换转出的存货，应同

时结转已计提的存货跌价准备。如果按存货类别计提跌价准备，应按转出的存货成本占该类

存货的比例结转相应的存货跌价准备。

第二章 固定资产

【考点一】固定资产的确认（★★）

（一）固定资产的定义：固定资产是指同时具有下列特征的有形资产：1、为生产商品、提

供劳务、出租或经营管理而持有的（持有目的）；2、使用寿命超过一个会计年度。

（二）固定资产的确认条件

1、与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业；2、该固定资产的成本能够可靠地计量。

（三）固定资产确认条件的具体运用

1、环保设备和安全设备：应确认为固定资产。

2、固定资产的各组成部分：如果各自具有不同的使用寿命或者以不同的方式为企业提供经

济利益，从而适用不同的折旧率或者折旧方法，此时，企业应将其各组成部分单独确认为单

项固定资产。

3、工业企业所持有的工具，用具，修理设备及施工企业的模板等周转材料，属于存货。但

符合固定资产定义和确认条件的，如民用航空运输的高价周转件等，属于固定资产。

【考点二】固定资产的初始计量（★★）

固定资产的成本，是指企业购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必

要的支出。

（一）外购固定资产

企业外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所

发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。

（二）自行建造固定资产

1、自营方式建造固定资产：企业通过自营方式建造的固定资产，其入账价值应当按照该项

资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出确定，包括直接材料、直接人工等。

所建造的固定资产已达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算的，应当自达到预定可使用

状态之日起，根据工程预算、工程造价或者工程实际成本等，按暂估价值转入固定资产，并

按有关计提固定资产折旧的规定，计提固定资产折旧。待办理竣工决算手续后再调整原来的

暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。

盘盈、盘亏、报废、毁损的工程物资，减去保险公司、过失人赔偿部分后的差额，工程项目

尚未完工的，计入或冲减所建工程项目的成本（借或贷记在建工程）；如果工程项目已经完

工的，计入当期损益。

2、出包方式建造固定资产：企业以出包方式建造固定资产，其成本由建造该项固定资产达

到预定可使用状态前所发生的必要支出构成，包括发生的建筑工程支出、安装工程支出以及

需分摊计入各项固定资产价值的待摊支出（包括为建造工程发生的管理费、可行性研究费、

临时设施费、公证费、监理费、应负担的税金、符合资本化条件的借款费用、建设期间发生

的工程物资盘亏、报废及毁损净损失，以及负荷联合试车费等。）

（三）存在弃置费用的固定资产

企业应当按照弃置费用的现值计入相关固定资产成本：

借：固定资产

贷：预计负债

按照预计负债的摊余成本和实际利率计算确定的利息费用，应在发生时：

借：财务费用

贷：预计负债

由于技术进步、法律要求或市场环境变化等原因，特定固定资产的履行弃置义务可能会发生

支出金额、预计支出时点、折现率等变动，从而引起原确认的预计负债的变动，应按以下原

则调整固定资产成本：

2、固定资产的各组成部分：如果各自具有不同的使用寿命或者以不同的方式为企业提供经

济利益，从而适用不同的折旧率或者折旧方法，此时，企业应将其各组成部分单独确认为单

项固定资产。

3、工业企业所持有的工具，用具，修理设备及施工企业的模板等周转材料，属于存货。但

符合固定资产定义和确认条件的，如民用航空运输的高价周转件等，属于固定资产。

【考点二】固定资产的初始计量（★★）

固定资产的成本，是指企业购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必

要的支出。

（一）外购固定资产

企业外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所

发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。

（二）自行建造固定资产

1、自营方式建造固定资产：企业通过自营方式建造的固定资产，其入账价值应当按照该项

资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出确定，包括直接材料、直接人工等。

所建造的固定资产已达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算的，应当自达到预定可使用

状态之日起，根据工程预算、工程造价或者工程实际成本等，按暂估价值转入固定资产，并

按有关计提固定资产折旧的规定，计提固定资产折旧。待办理竣工决算手续后再调整原来的

暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。

盘盈、盘亏、报废、毁损的工程物资，减去保险公司、过失人赔偿部分后的差额，工程项目

尚未完工的，计入或冲减所建工程项目的成本（借或贷记在建工程）；如果工程项目已经完

工的，计入当期损益。

2、出包方式建造固定资产：企业以出包方式建造固定资产，其成本由建造该项固定资产达

到预定可使用状态前所发生的必要支出构成，包括发生的建筑工程支出、安装工程支出以及

需分摊计入各项固定资产价值的待摊支出（包括为建造工程发生的管理费、可行性研究费、

临时设施费、公证费、监理费、应负担的税金、符合资本化条件的借款费用、建设期间发生

的工程物资盘亏、报废及毁损净损失，以及负荷联合试车费等。）

（三）存在弃置费用的固定资产

企业应当按照弃置费用的现值计入相关固定资产成本：

借：固定资产

贷：预计负债

按照预计负债的摊余成本和实际利率计算确定的利息费用，应在发生时：

借：财务费用

贷：预计负债

由于技术进步、法律要求或市场环境变化等原因，特定固定资产的履行弃置义务可能会发生

支出金额、预计支出时点、折现率等变动，从而引起原确认的预计负债的变动，应按以下原

则调整固定资产成本：

1、对于预计负债的减少，以固定资产的账面价值为限扣减固定资产成本，如果预计负债的

减少额超过该固定资产账面价值，超过部分计入当期损益。

2、对于预计负债的增加，增加固定资产的成本。

【注意】按以上原则调整的资产成本，在资产剩余使用年限内计提折旧。一旦该固定资产使

用寿命结束，预计负债的所有后续变动应在发生时确认为损益。

【考点三】固定资产折旧范围（★★）

除以下情况外，企业应对所有固定资产计提折旧：①已提足折旧仍继续使用的固定资产。②

按照规定单独计价作为固定资产入账的土地。③处于更新改造过程中的固定资产。

【考点四】固定资产折旧方法（★★）

（一）固定资产的折旧方法一经确定，不得随意变更。

1、年限平均法

年折旧额=（原价-预计净残值）÷预计使用年限=原价×（1-预计净残值／原价）÷预计使

用年限=原价×年折旧率

年折旧率=（1-预计净残值率）÷预计使用年限×100％

2、工作量法

单位工作量折旧额=（固定资产原价-预计净残值）÷预计总工作量

某项固定资产年折旧额=该项固定资产当年工作量×单位工作量折旧额

3、双倍余额递减法

年折旧额=期初固定资产净值×2／预计使用年限

注意：企业应在其折旧年限到期前两年内，将固定资产净值和扣除净残值后的余额平均摊销

4、年数总和法

年折旧额=（原价一预计净残值）×年折旧率

折旧率＝尚可使用年限/使用年限的数字之和

（二）固定资产折旧的会计处理：当月增加，下月开始计提；当月减少，下月停止计提。

借：制造费用/管理费用/销售费用/其他业务成本/研发支出/在建工程

贷：累计折旧

【考点五】固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的复核（★★）

企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核：

1、使用寿命预计数与原先估计数有差异的，应当调整固定资产使用寿命；

2、预计净残值预计数与原先估计数有差异的，应当调整预计净残值；

3、与固定资产有关的经济利益预期消耗方式发生重大改变，企业应当改变固定资产折旧方

法。

【注意】固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应按照会计估计变更的有关规定

进行处理。

【考点六】固定资产的后续支出（★★）

（一）资本化的后续支出

1、对于预计负债的减少，以固定资产的账面价值为限扣减固定资产成本，如果预计负债的

减少额超过该固定资产账面价值，超过部分计入当期损益。

2、对于预计负债的增加，增加固定资产的成本。

【注意】按以上原则调整的资产成本，在资产剩余使用年限内计提折旧。一旦该固定资产使

用寿命结束，预计负债的所有后续变动应在发生时确认为损益。

【考点三】固定资产折旧范围（★★）

除以下情况外，企业应对所有固定资产计提折旧：①已提足折旧仍继续使用的固定资产。②

按照规定单独计价作为固定资产入账的土地。③处于更新改造过程中的固定资产。

【考点四】固定资产折旧方法（★★）

（一）固定资产的折旧方法一经确定，不得随意变更。

1、年限平均法

年折旧额=（原价-预计净残值）÷预计使用年限=原价×（1-预计净残值／原价）÷预计使

用年限=原价×年折旧率

年折旧率=（1-预计净残值率）÷预计使用年限×100％

2、工作量法

单位工作量折旧额=（固定资产原价-预计净残值）÷预计总工作量

某项固定资产年折旧额=该项固定资产当年工作量×单位工作量折旧额

3、双倍余额递减法

年折旧额=期初固定资产净值×2／预计使用年限

注意：企业应在其折旧年限到期前两年内，将固定资产净值和扣除净残值后的余额平均摊销

4、年数总和法

年折旧额=（原价一预计净残值）×年折旧率

折旧率＝尚可使用年限/使用年限的数字之和

（二）固定资产折旧的会计处理：当月增加，下月开始计提；当月减少，下月停止计提。

借：制造费用/管理费用/销售费用/其他业务成本/研发支出/在建工程

贷：累计折旧

【考点五】固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的复核（★★）

企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核：

1、使用寿命预计数与原先估计数有差异的，应当调整固定资产使用寿命；

2、预计净残值预计数与原先估计数有差异的，应当调整预计净残值；

3、与固定资产有关的经济利益预期消耗方式发生重大改变，企业应当改变固定资产折旧方

法。

【注意】固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应按照会计估计变更的有关规定

进行处理。

【考点六】固定资产的后续支出（★★）

（一）资本化的后续支出

1、与固定资产有关的更新改造等后续支出，符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产

成本，同时将被替换部分的账面价值扣除。

2、企业对固定资产进行更新改造的，应将相关固定资产的原价、已计提的累计折旧和减值

准备转销，将固定资产的账面价值转入在建工程，并停止计提折旧。

3、固定资产发生的可资本化的后续支出，通过“在建工程”科目核算。

4、在固定资产发生的后续支出完工并达到预定可使用状态时，再从在建工程转为固定资产，

并按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。

（二）费用化的后续支出

1、企业生产车间和行政管理部门发生的固定资产修理费用等后续支出计入“管理费用”；

2、企业专设销售机构的，其发生的与专设销售机构相关的固定资产修理费用等后续支出，

计入“销售费用”。

【考点七】固定资产终止确认的条件（★★）

固定资产满足下列条件之一的，应当予以终止确认：

①该固定资产处于处置状态；②该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益。

【考点八】固定资产处置的会计处理（★★★）

1、因已丧失使用功能或因自然灾害发生毁损等原因而报废清理产生的利得或损失应计入营

业外收支。

属于生产经营期间正常报废清理产生的处理净损失：

借：营业外支出—处置非流动资产损失

贷：固定资产清理

属于生产经营期间由于自然灾害等原因造成的：

借：营业外支出

贷：固定资产清理

如为净收益：

借：固定资产清理

贷：营业外收入

2、因出售、转让等原因产生的固定资产处置利得或损失应计入资产处置损益。产生处置净

损失的，借记“资产处置损益”科目，贷记“固定资产清理”科目；如为净收益，借记“固

定资产清理”科目，贷记“资产处置损益”科目。

3、其他方式减少的固定资产：以对外投资、债务重组和非货币性资产交换等交易所引起的

固定资产减少，按照各自的原则进行处理。

第三章 无形资产

【考点一】无形资产的确认条件（★★）

1、与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业；

1、与固定资产有关的更新改造等后续支出，符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产

成本，同时将被替换部分的账面价值扣除。

2、企业对固定资产进行更新改造的，应将相关固定资产的原价、已计提的累计折旧和减值

准备转销，将固定资产的账面价值转入在建工程，并停止计提折旧。

3、固定资产发生的可资本化的后续支出，通过“在建工程”科目核算。

4、在固定资产发生的后续支出完工并达到预定可使用状态时，再从在建工程转为固定资产，

并按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。

（二）费用化的后续支出

1、企业生产车间和行政管理部门发生的固定资产修理费用等后续支出计入“管理费用”；

2、企业专设销售机构的，其发生的与专设销售机构相关的固定资产修理费用等后续支出，

计入“销售费用”。

【考点七】固定资产终止确认的条件（★★）

固定资产满足下列条件之一的，应当予以终止确认：

①该固定资产处于处置状态；②该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益。

【考点八】固定资产处置的会计处理（★★★）

1、因已丧失使用功能或因自然灾害发生毁损等原因而报废清理产生的利得或损失应计入营

业外收支。

属于生产经营期间正常报废清理产生的处理净损失：

借：营业外支出—处置非流动资产损失

贷：固定资产清理

属于生产经营期间由于自然灾害等原因造成的：

借：营业外支出

贷：固定资产清理

如为净收益：

借：固定资产清理

贷：营业外收入

2、因出售、转让等原因产生的固定资产处置利得或损失应计入资产处置损益。产生处置净

损失的，借记“资产处置损益”科目，贷记“固定资产清理”科目；如为净收益，借记“固

定资产清理”科目，贷记“资产处置损益”科目。

3、其他方式减少的固定资产：以对外投资、债务重组和非货币性资产交换等交易所引起的

固定资产减少，按照各自的原则进行处理。

第三章 无形资产

【考点一】无形资产的确认条件（★★）

1、与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业；

2、该无形资产的成本能够可靠地计量。

【考点二】无形资产的初始计量（★★）

（一）外购无形资产的成本，包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预

定用途所发生的其他支出。

【注意】下列各项不包括在无形资产的初始成本中：1、为引入新产品进行宣传发生的广告

费、管理费用及其他间接费用；2、无形资产已经达到预定用途以后发生的费用。

【注意】购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的：

1、无形资产的成本应以购买价款的现值为基础确定。

2、实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额作为未确认融资费用，在信用期间内采用

实际利率法进行摊销，摊销金额除满足借款费用资本化条件应计入无形资产成本外，均应计

入当期损益（财务费用）。

（二）投资者投入的无形资产的成本

按协议或合同约定的价值确定，但合同或协定约定价值不公允的，应按公允价值入账。

（三）土地使用权的处理

企业取得的土地使用权，通常应确认为无形资产，但属于投资性房地产的土地使用权，应当

按投资性房地产相关规定进行会计处理。

土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，相关的土地使用权的账面价值不转入在

建工程成本，土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和计提折旧。

但下列情况除外：

1、房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物，相关的土地使用权

应当计入所建造的房屋建筑物成本，作为存货核算。

2、企业外购房屋建筑物所支付的价款应当在地上建筑物与土地使用权之间进行合理分配；

确实难以合理分配的，应当全部作为固定资产处理。

3、企业改变土地使用权的用途，停止自用土地使用权而用于赚取租金或资本增值时，应将

其转为投资性房地产。

【考点三】研究与开发阶段的区分（★★）

（一）研究阶段的支出：应全部费用化，计入当期损益（管理费用）。

（二）开发阶段的支出：同时满足下列条件的，才能资本化，确认为无形资产：

1、完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性；

2、具有完成该无形资产并使用或出售的意图：

3、很可能为企业带来未来经济利益；

4、有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或

出售该无形资产；

5、归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。

【注意】无法区分研究阶段和开发阶段的支出，应当在发生时费用化，计入当期损益（管理

费用）。

2、该无形资产的成本能够可靠地计量。

【考点二】无形资产的初始计量（★★）

（一）外购无形资产的成本，包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预

定用途所发生的其他支出。

【注意】下列各项不包括在无形资产的初始成本中：1、为引入新产品进行宣传发生的广告

费、管理费用及其他间接费用；2、无形资产已经达到预定用途以后发生的费用。

【注意】购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的：

1、无形资产的成本应以购买价款的现值为基础确定。

2、实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额作为未确认融资费用，在信用期间内采用

实际利率法进行摊销，摊销金额除满足借款费用资本化条件应计入无形资产成本外，均应计

入当期损益（财务费用）。

（二）投资者投入的无形资产的成本

按协议或合同约定的价值确定，但合同或协定约定价值不公允的，应按公允价值入账。

（三）土地使用权的处理

企业取得的土地使用权，通常应确认为无形资产，但属于投资性房地产的土地使用权，应当

按投资性房地产相关规定进行会计处理。

土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，相关的土地使用权的账面价值不转入在

建工程成本，土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和计提折旧。

但下列情况除外：

1、房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物，相关的土地使用权

应当计入所建造的房屋建筑物成本，作为存货核算。

2、企业外购房屋建筑物所支付的价款应当在地上建筑物与土地使用权之间进行合理分配；

确实难以合理分配的，应当全部作为固定资产处理。

3、企业改变土地使用权的用途，停止自用土地使用权而用于赚取租金或资本增值时，应将

其转为投资性房地产。

【考点三】研究与开发阶段的区分（★★）

（一）研究阶段的支出：应全部费用化，计入当期损益（管理费用）。

（二）开发阶段的支出：同时满足下列条件的，才能资本化，确认为无形资产：

1、完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性；

2、具有完成该无形资产并使用或出售的意图：

3、很可能为企业带来未来经济利益；

4、有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或

出售该无形资产；

5、归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。

【注意】无法区分研究阶段和开发阶段的支出，应当在发生时费用化，计入当期损益（管理

费用）。

【考点四】内部开发的无形资产的计量（★★）

内部开发无形资产的成本仅包括：在满足资本化条件的时点至无形资产达到预定用途前发生

的支出总和。

【注意】对于同一项无形资产在开发过程中达到资本化条件之前已经费用化计入当期损益的

支出不再进行调整。

【考点五】内部研究开发费用的会计处理（★★）

1、企业研究阶段的支出全部费用化，计入当期损益（管理费用）。会计核算时，首先在“研

发支出—费用化支出”中归集，期末结转到“管理费用”。

2、开发阶段的支出符合条件的才能资本化，计入“研发支出一资本化支出”；不符合资本

化条件的计入当期损益。3、符合资本化条件但尚未完成的开发费用继续保留在“研发支出

—资本化支出”科目中，待开发项目达到预定用途时，转入“无形资产”中，“研发支出”

科目余额计入资产负债表中“开发支出”项目。

【考点六】无形资产使用寿命的确定（★★）

（一）估计无形资产的使用寿命

1、企业应当于取得无形资产时分析判断其使用寿命。无形资产的使用寿命为有限或确定的，

应当估计该使用寿命的年限或者构成使用寿命的产量等类似计量单位数量；无法预见无形资

产为企业带来经济利益期限的，应当视为使用寿命不确定的无形资产。

2、如果合同性权利或其他法定权利能够在到期时因续约等延续，仅当有证据表明企业续约

不需付出重大成本时，续约期才能够包括在使用寿命估计中。

3、没有明确的合同或法律规定无形资产使用寿命的，应综合各方面因素判断。

（二）无形资产使用寿命的复核

1、企业至少应当于每年年度终了，对使用寿命有限的无形资产的使用寿命进行复核。

2、如果有证据表明无形资产的使用寿命与以前估计不同的，应当改变其摊销期限，并按会

计估计变更进行处理。

3、对于使用寿命不确定的无形资产，如果有证据表明无形资产的使用寿命是有限的，应当

估计其使用寿命，视为会计估计变更按使用寿命有限的无形资产的有关规定处理。

【考点七】使用寿命有限的无形资产摊销（★★）

（一）应摊销金额

无形资产的应摊销金额，是指其成本扣除预计残值后的金额，已计提减值准备的无形资产，

还应扣除已计提的无形资产减值准备金额。无形资产的残值一般为零，但下列情况除外：

1、有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该无形资产；

2、可以根据活跃市场得到预计残值信息，并且该市场在无形资产使用寿命结束时还可能存

在。

（二）摊销期和摊销方法

1、摊销期：企业摊销无形资产，应当自无形资产可供使用（即其达到预定用途）时起，至

不再作为无形资产确认时止。

【考点四】内部开发的无形资产的计量（★★）

内部开发无形资产的成本仅包括：在满足资本化条件的时点至无形资产达到预定用途前发生

的支出总和。

【注意】对于同一项无形资产在开发过程中达到资本化条件之前已经费用化计入当期损益的

支出不再进行调整。

【考点五】内部研究开发费用的会计处理（★★）

1、企业研究阶段的支出全部费用化，计入当期损益（管理费用）。会计核算时，首先在“研

发支出—费用化支出”中归集，期末结转到“管理费用”。

2、开发阶段的支出符合条件的才能资本化，计入“研发支出一资本化支出”；不符合资本

化条件的计入当期损益。3、符合资本化条件但尚未完成的开发费用继续保留在“研发支出

—资本化支出”科目中，待开发项目达到预定用途时，转入“无形资产”中，“研发支出”

科目余额计入资产负债表中“开发支出”项目。

【考点六】无形资产使用寿命的确定（★★）

（一）估计无形资产的使用寿命

1、企业应当于取得无形资产时分析判断其使用寿命。无形资产的使用寿命为有限或确定的，

应当估计该使用寿命的年限或者构成使用寿命的产量等类似计量单位数量；无法预见无形资

产为企业带来经济利益期限的，应当视为使用寿命不确定的无形资产。

2、如果合同性权利或其他法定权利能够在到期时因续约等延续，仅当有证据表明企业续约

不需付出重大成本时，续约期才能够包括在使用寿命估计中。

3、没有明确的合同或法律规定无形资产使用寿命的，应综合各方面因素判断。

（二）无形资产使用寿命的复核

1、企业至少应当于每年年度终了，对使用寿命有限的无形资产的使用寿命进行复核。

2、如果有证据表明无形资产的使用寿命与以前估计不同的，应当改变其摊销期限，并按会

计估计变更进行处理。

3、对于使用寿命不确定的无形资产，如果有证据表明无形资产的使用寿命是有限的，应当

估计其使用寿命，视为会计估计变更按使用寿命有限的无形资产的有关规定处理。

【考点七】使用寿命有限的无形资产摊销（★★）

（一）应摊销金额

无形资产的应摊销金额，是指其成本扣除预计残值后的金额，已计提减值准备的无形资产，

还应扣除已计提的无形资产减值准备金额。无形资产的残值一般为零，但下列情况除外：

1、有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该无形资产；

2、可以根据活跃市场得到预计残值信息，并且该市场在无形资产使用寿命结束时还可能存

在。

（二）摊销期和摊销方法

1、摊销期：企业摊销无形资产，应当自无形资产可供使用（即其达到预定用途）时起，至

不再作为无形资产确认时止。

2、摊销方法：企业选择的无形资产摊销方法，应根据与无形资产有关的经济利益的预期消

耗方式做出决定，包括直线法、产量法等。

（三）使用寿命有限的无形资产摊销的会计处理

无形资产的摊销金额一般应当计入当期损益（管理费用、其他业务成本等）。但若某项无形

资产包含的经济利益通过转入所生产的产品或其他资产实现的，其摊销金额应当计入相关资

产的成本。（参照固定资产）

【考点八】使用寿命不确定的无形资产减值测试（★★）

根据可获得的相关信息判断，有确凿证据表明无法合理估计其使用寿命的无形资产，应作为

使用寿命不确定的无形资产。按照准则规定，对于使用寿命不确定的无形资产，在持有期间

内不需要进行摊销，但应当至少在每年年度终了进行减值测试。

发生减值时：

借：资产减值损失

贷：无形资产减值准备

【考点九】无形资产出售（★★）

会计处理：

借：银行存款

无形资产减值准备

累计摊销

贷：无形资产

应交税费—应交增值税（销项税额）

资产处置损益（倒挤的，方向可借可贷）

【考点十】无形资产报废（★★）

会计处理：

借：营业外支出

累计摊销

无形资产减值准备

贷：无形资产

第四章 长期股权投资和合营安排

【考点一】长期股权投资的范围（★★）

长期股权投资，是指投资方对被投资单位实施控制、重大影响的权益性投资，以及对其合营

企业的权益性投资。

（一）投资方能够对被投资单位实施控制的权益性投资，即对子公司投资。

【注意】控制：

2、摊销方法：企业选择的无形资产摊销方法，应根据与无形资产有关的经济利益的预期消

耗方式做出决定，包括直线法、产量法等。

（三）使用寿命有限的无形资产摊销的会计处理

无形资产的摊销金额一般应当计入当期损益（管理费用、其他业务成本等）。但若某项无形

资产包含的经济利益通过转入所生产的产品或其他资产实现的，其摊销金额应当计入相关资

产的成本。（参照固定资产）

【考点八】使用寿命不确定的无形资产减值测试（★★）

根据可获得的相关信息判断，有确凿证据表明无法合理估计其使用寿命的无形资产，应作为

使用寿命不确定的无形资产。按照准则规定，对于使用寿命不确定的无形资产，在持有期间

内不需要进行摊销，但应当至少在每年年度终了进行减值测试。

发生减值时：

借：资产减值损失

贷：无形资产减值准备

【考点九】无形资产出售（★★）

会计处理：

借：银行存款

无形资产减值准备

累计摊销

贷：无形资产

应交税费—应交增值税（销项税额）

资产处置损益（倒挤的，方向可借可贷）

【考点十】无形资产报废（★★）

会计处理：

借：营业外支出

累计摊销

无形资产减值准备

贷：无形资产

第四章 长期股权投资和合营安排

【考点一】长期股权投资的范围（★★）

长期股权投资，是指投资方对被投资单位实施控制、重大影响的权益性投资，以及对其合营

企业的权益性投资。

（一）投资方能够对被投资单位实施控制的权益性投资，即对子公司投资。

【注意】控制：

1、投资方拥有对被投资单位的权力；2、通过参与被投资单位的相关活动而享有可变回报；

3、有能力运用对被投资单位的权力影响其回报金额。

（二）投资方与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制且对被投资单位净资产享有权利

的权益性投资，即对合营企业投资。共同控制，是指按照相关约定对某项安排所共有的控制，

并且该安排的相关活动必须经过分享控制权的参与方一致同意后才能决策。

【注意】1、如果存在两个或两个以上的参与方组合能够集体控制某项安排的，不构成共同

控制。即，共同控制合营安排的参与方组合是唯一的。2、仅享有保护性权利的参与方不享

有共同控制。

（三）投资方对被投资单位具有重大影响的权益性投资，即对联营企业投资。

【考点二】长期股权投资的初始计量（★★）

（一）企业合并形成的长期股权投资企业合并，是指将两个或者两个以上单独的企业合并

形成一个报告主体的交易或事项。

1、企业合并分为同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并：

①同一控制下的企业合并，是指参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同多方最终控制

且该控制并非暂时性的合并交易。

②非同一控制下的企业合并，是指参与合并各方在合并前后不受同一方或相同多方最终控制

的合并交易，即同一控制下企业合并以外的其他企业合并。

2、同一控制下企业合并形成的长期股权投资

①合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价

借：长期股权投资（取得的被合并方在最终控制方合并财务报表中的净资产账面价值份额+

最终控制方收购被合并方形成的商誉）

贷：各种负债（承担债务账面价值）

各种资产（投出资产账面价值）

资本公积—资本溢价或股本溢价（可借可贷）

借：管理费用（审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用）

贷：银行存款

②合并方以发行权益性证券作为合并对价

借：长期股权投资（取得的被合并方在最终控制方合并财务报表中的净资产账面价值份额+

最终控制方收购被合并方形成的商誉）

贷：股本（发行股票的数量×每股面值）

资本公积—股本溢价（差额）

借：资本公积—股本溢价（权益性证券发行费用等）

贷：银行存款

【注意】

1、长期股权投资的初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产及所承担债务账面价值

之间的差额，应当调整资本公积；资本公积的余额不足冲减的，依次冲减盈余公积和未分配

利润。

1、投资方拥有对被投资单位的权力；2、通过参与被投资单位的相关活动而享有可变回报；

3、有能力运用对被投资单位的权力影响其回报金额。

（二）投资方与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制且对被投资单位净资产享有权利

的权益性投资，即对合营企业投资。共同控制，是指按照相关约定对某项安排所共有的控制，

并且该安排的相关活动必须经过分享控制权的参与方一致同意后才能决策。

【注意】1、如果存在两个或两个以上的参与方组合能够集体控制某项安排的，不构成共同

控制。即，共同控制合营安排的参与方组合是唯一的。2、仅享有保护性权利的参与方不享

有共同控制。

（三）投资方对被投资单位具有重大影响的权益性投资，即对联营企业投资。

【考点二】长期股权投资的初始计量（★★）

（一）企业合并形成的长期股权投资企业合并，是指将两个或者两个以上单独的企业合并

形成一个报告主体的交易或事项。

1、企业合并分为同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并：

①同一控制下的企业合并，是指参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同多方最终控制

且该控制并非暂时性的合并交易。

②非同一控制下的企业合并，是指参与合并各方在合并前后不受同一方或相同多方最终控制

的合并交易，即同一控制下企业合并以外的其他企业合并。

2、同一控制下企业合并形成的长期股权投资

①合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价

借：长期股权投资（取得的被合并方在最终控制方合并财务报表中的净资产账面价值份额+

最终控制方收购被合并方形成的商誉）

贷：各种负债（承担债务账面价值）

各种资产（投出资产账面价值）

资本公积—资本溢价或股本溢价（可借可贷）

借：管理费用（审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用）

贷：银行存款

②合并方以发行权益性证券作为合并对价

借：长期股权投资（取得的被合并方在最终控制方合并财务报表中的净资产账面价值份额+

最终控制方收购被合并方形成的商誉）

贷：股本（发行股票的数量×每股面值）

资本公积—股本溢价（差额）

借：资本公积—股本溢价（权益性证券发行费用等）

贷：银行存款

【注意】

1、长期股权投资的初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产及所承担债务账面价值

之间的差额，应当调整资本公积；资本公积的余额不足冲减的，依次冲减盈余公积和未分配

利润。

2、企业合并前合并方与被合并方采用的会计政策不同的，应基于重要性原则，统一合并方

与被合并方的会计政策。在按照合并方的会计政策对被合并方净资产的账面价值进行调整的

基础上，计算确定长期股权投资的初始投资成本。

3、企业通过多次交换交易分步取得股权最终形成同一控制下企业合并

①应当判断多次交易是否属于“一揽子交易”。

②属于“一揽子交易”的，合并方应当将各项交易作为一项取得控制权的交易进行会计处理。

③不属于“一揽子交易”的，取得控制权日，应进行如下会计处理：

合并日长期股权投资的初始投资成本=合并日相对于最终控制方而言的被合并方可辨认净资

产账面价值的份额+最终控制方收购被合并方形成的商誉新增投资部分初始投资成本=合并

日初始投资成本-原股权投资账面价值新增投资部分初始投资成本与为取得新增投资部分所

支付对价的账面价值的差额，差额调整资本公积，资本公积不足冲减的，冲减留存收益。

3、非同一控制下企业合并形成的长期股权投资：购买方应当按照确定的企业合并成本作为

长期股权投资的初始投资成本。

①一次交换交易实现的企业合并

合并成本包括：购买方在购买日为取得对被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负

债以及发行的权益性证券的公允价值。

购买方为进行企业合并发生的各项直接相关费用应当计入当期损益（管理费用）。该直接相

关费用不包括为企业合并发行的债券或承担其他债务支付的手续费、佣金等，也不包括企业

合并中发行权益性证券发生的手续费、佣金等费用。

②多次交换交易分步实现的企业合并

在个别财务报表中：

a．原投资为采用权益法核算的长期股权投资购买日初始投资成本=原投资账而价值+新增投

资成本

购买日之前持有的股权投资因采用权益法核算而确认的其他综合收益，应当在处置该项投资

时采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础进行会计处理； 因采用权益法核

算确认的除净损益、其他综合收益以及利润分配以外的其他所有者权益变动（其他权益变

动），应当在处置该项投资时转入处置当期投资收益。

b．购买日之前持有的股权投资，按照本书金融资产的相关内容进行会计处理的，应当将按

其确定的股权投资的公允价值加上新增投资成本之和，作为改按成本法核算的初始投资成

本，其公允价值与账面价值之间的差额转入改按成本法核算的当期投资收益。

对于购买日前持有的股权投资指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易

性权益工具的，其公允价值与账面价值之间的差额以及原计入其他综合收益的累积公允价值

变动应当直接转入留存收益。

在合并财务报表中：详情请参见第十九章

（二）除企业合并外其他方式取得的长期股权投资

1、以支付现金方式取得：实际支付的购买价款+直接相关费用（审计、评估咨询费等）；

2、以发行权益性证券方式取得：权益性证券的公允价值+直接相关费用（审计、评估费用等）；

3、以投资者投入方式取得：一般以评估价作为初始投资成本；

2、企业合并前合并方与被合并方采用的会计政策不同的，应基于重要性原则，统一合并方

与被合并方的会计政策。在按照合并方的会计政策对被合并方净资产的账面价值进行调整的

基础上，计算确定长期股权投资的初始投资成本。

3、企业通过多次交换交易分步取得股权最终形成同一控制下企业合并

①应当判断多次交易是否属于“一揽子交易”。

②属于“一揽子交易”的，合并方应当将各项交易作为一项取得控制权的交易进行会计处理。

③不属于“一揽子交易”的，取得控制权日，应进行如下会计处理：

合并日长期股权投资的初始投资成本=合并日相对于最终控制方而言的被合并方可辨认净资

产账面价值的份额+最终控制方收购被合并方形成的商誉新增投资部分初始投资成本=合并

日初始投资成本-原股权投资账面价值新增投资部分初始投资成本与为取得新增投资部分所

支付对价的账面价值的差额，差额调整资本公积，资本公积不足冲减的，冲减留存收益。

3、非同一控制下企业合并形成的长期股权投资：购买方应当按照确定的企业合并成本作为

长期股权投资的初始投资成本。

①一次交换交易实现的企业合并

合并成本包括：购买方在购买日为取得对被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负

债以及发行的权益性证券的公允价值。

购买方为进行企业合并发生的各项直接相关费用应当计入当期损益（管理费用）。该直接相

关费用不包括为企业合并发行的债券或承担其他债务支付的手续费、佣金等，也不包括企业

合并中发行权益性证券发生的手续费、佣金等费用。

②多次交换交易分步实现的企业合并

在个别财务报表中：

a．原投资为采用权益法核算的长期股权投资购买日初始投资成本=原投资账而价值+新增投

资成本

购买日之前持有的股权投资因采用权益法核算而确认的其他综合收益，应当在处置该项投资

时采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础进行会计处理； 因采用权益法核

算确认的除净损益、其他综合收益以及利润分配以外的其他所有者权益变动（其他权益变

动），应当在处置该项投资时转入处置当期投资收益。

b．购买日之前持有的股权投资，按照本书金融资产的相关内容进行会计处理的，应当将按

其确定的股权投资的公允价值加上新增投资成本之和，作为改按成本法核算的初始投资成

本，其公允价值与账面价值之间的差额转入改按成本法核算的当期投资收益。

对于购买日前持有的股权投资指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易

性权益工具的，其公允价值与账面价值之间的差额以及原计入其他综合收益的累积公允价值

变动应当直接转入留存收益。

在合并财务报表中：详情请参见第十九章

（二）除企业合并外其他方式取得的长期股权投资

1、以支付现金方式取得：实际支付的购买价款+直接相关费用（审计、评估咨询费等）；

2、以发行权益性证券方式取得：权益性证券的公允价值+直接相关费用（审计、评估费用等）；

3、以投资者投入方式取得：一般以评估价作为初始投资成本；

4、以债务重组方式取得：以其准则规定进行处理（见债务重组的章节）。

【考点三】成本法：（★★）

投资方对持有的子公司采用成本法核算。

（1）按初始投资成本进行计量，追加或收回投资应调整长期股权投资的成本。追加投资时，

按追加投资支付的成本的公允价值及发生的相关交易费用增加长期股权投资的账面价值。

（2）被投资单位宣告分派的现金股利或利润中，投资企业享有的部分，应确认为当期投资

收益。会计处理是：

借：应收股利

贷：投资收益

投资企业在确认应分得的现金股利或利润后，应考虑长期股权投资是否发生减值。

会计处理方法：

借：资产减值损失

贷：长期股权投资减值准备

【注意】长期股权投资减值准备一经计提，持有期间不得转回。

【考点四】权益法（★★★）

对合营企业、联营企业的长期股权投资，应当采用权益法核算。

（一）初始投资成本的调整

1、长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额

的，不调整长期股权投资的初始投资成本；

2、长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额

的，会计处理如下：

借：长期股权投资——投资成本

贷：银行存款

营业外收入

（二）投资损益的确认

在确认应享有被投资单位的净利润或分担净亏损时，在被投资单位账面净利润的基础上，应

考虑下列因素的影响进行适当调整：

1、将被投资方会计政策调整得与投资方一致。

2、当投资时被投资方各项资产、负债的账面价值与公允价值不同，投资方在计算投资收益

时，应对净利润进行两项调整，按调整后的净利润计算投资收益：一是固定资产折旧额、无

形资产摊销额（有时还会涉及存货）。二是被投资方有关长期资产以投资企业取得投资时的

公允价值为基础计算确定的减值准备金额对被投资方净利润的影响。

★会计处理：

1、被投资单位实现净利润时：

借：长期股权投资—损益调整

贷：投资收益

2、被投资单位发生净亏损时：

4、以债务重组方式取得：以其准则规定进行处理（见债务重组的章节）。

【考点三】成本法：（★★）

投资方对持有的子公司采用成本法核算。

（1）按初始投资成本进行计量，追加或收回投资应调整长期股权投资的成本。追加投资时，

按追加投资支付的成本的公允价值及发生的相关交易费用增加长期股权投资的账面价值。

（2）被投资单位宣告分派的现金股利或利润中，投资企业享有的部分，应确认为当期投资

收益。会计处理是：

借：应收股利

贷：投资收益

投资企业在确认应分得的现金股利或利润后，应考虑长期股权投资是否发生减值。

会计处理方法：

借：资产减值损失

贷：长期股权投资减值准备

【注意】长期股权投资减值准备一经计提，持有期间不得转回。

【考点四】权益法（★★★）

对合营企业、联营企业的长期股权投资，应当采用权益法核算。

（一）初始投资成本的调整

1、长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额

的，不调整长期股权投资的初始投资成本；

2、长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额

的，会计处理如下：

借：长期股权投资——投资成本

贷：银行存款

营业外收入

（二）投资损益的确认

在确认应享有被投资单位的净利润或分担净亏损时，在被投资单位账面净利润的基础上，应

考虑下列因素的影响进行适当调整：

1、将被投资方会计政策调整得与投资方一致。

2、当投资时被投资方各项资产、负债的账面价值与公允价值不同，投资方在计算投资收益

时，应对净利润进行两项调整，按调整后的净利润计算投资收益：一是固定资产折旧额、无

形资产摊销额（有时还会涉及存货）。二是被投资方有关长期资产以投资企业取得投资时的

公允价值为基础计算确定的减值准备金额对被投资方净利润的影响。

★会计处理：

1、被投资单位实现净利润时：

借：长期股权投资—损益调整

贷：投资收益

2、被投资单位发生净亏损时：

借：投资收益

贷：长期股权投资—损益调整

3、投资方在采用权益法核算确认投资收益时，应抵销与其联营企业或合营企业之间发生的

未实现内部交易损益。

A 母公司→B子公司（顺流）；B 子公司→A 母公司（逆流）

①逆流交易

对于联营企业或合营企业向投资方出售资产的逆流交易，在该交易存在未实现内部交易损益

的情况下（即有关资产未对外部独立第三方出售或未被消耗），投资方在采用权益法计算确

认应享有联营企业或合营企业的投资损益时，应抵销该未实现内部交易损益的影响。

即当投资方自其联营企业或合营企业购买资产时，在将该资产出售给外部独立第三方之前，

不应确认联营企业或合营企业因该交易产生的损益中投资方应享有的部分。

②顺流交易

对于投资方向联营企业或合营企业投出或出售资产的顺流交易，在该交易存在未实现内部交

易损益的情况下（即有关资产未对外部独立第三方出售或未被消耗），投资方在采用权益法

计算确认应享有联营企业或合营企业的投资损益时，应抵销该未实现内部交易损益的影响，

同时调整对联营企业或合营企业长期股权投资的账面价值。

（三）被投资单位其他综合收益变动的处理——会计处理：

借：长期股权投资——其他综合收益

贷：其他综合收益（或相反）

（四）取得现金股利或利润的处理——会计处理：

借：应收股利

贷：长期股权投资——损益调整

（五）超额亏损的确认——会计处理（依次冲减）：

借：投资收益

贷：长期股权投资→冲减至零为限

长期应收款

预计负债→额外损失赔偿义务

如果还存在未确认的亏损，不再确认，而应在备查簿中登记。

若下年度被投资方实现盈利，那么应按与上述相反的方向进行恢复。按顺序借记预计负债、

长期应收款、长期股权投资。

（六）被投资方发生除净利润、其他综合收益及利润分配以外其他权益变动，包括被投资单

位接受其他股东的资本性投入、被投资单位发行可分离交易的可转债中包含的权益成分、以

权益结算的股份支付、其他股东对被投资单位增资导致投资方持股比例变动等。

投资方的会计分录处理：

借：长期股权投资——其他权益变动

贷：资本公积——其他资本公积（或相反）

处置时，将其他资本公积转入投资收益。

借：投资收益

贷：长期股权投资—损益调整

3、投资方在采用权益法核算确认投资收益时，应抵销与其联营企业或合营企业之间发生的

未实现内部交易损益。

A 母公司→B子公司（顺流）；B 子公司→A 母公司（逆流）

①逆流交易

对于联营企业或合营企业向投资方出售资产的逆流交易，在该交易存在未实现内部交易损益

的情况下（即有关资产未对外部独立第三方出售或未被消耗），投资方在采用权益法计算确

认应享有联营企业或合营企业的投资损益时，应抵销该未实现内部交易损益的影响。

即当投资方自其联营企业或合营企业购买资产时，在将该资产出售给外部独立第三方之前，

不应确认联营企业或合营企业因该交易产生的损益中投资方应享有的部分。

②顺流交易

对于投资方向联营企业或合营企业投出或出售资产的顺流交易，在该交易存在未实现内部交

易损益的情况下（即有关资产未对外部独立第三方出售或未被消耗），投资方在采用权益法

计算确认应享有联营企业或合营企业的投资损益时，应抵销该未实现内部交易损益的影响，

同时调整对联营企业或合营企业长期股权投资的账面价值。

（三）被投资单位其他综合收益变动的处理——会计处理：

借：长期股权投资——其他综合收益

贷：其他综合收益（或相反）

（四）取得现金股利或利润的处理——会计处理：

借：应收股利

贷：长期股权投资——损益调整

（五）超额亏损的确认——会计处理（依次冲减）：

借：投资收益

贷：长期股权投资→冲减至零为限

长期应收款

预计负债→额外损失赔偿义务

如果还存在未确认的亏损，不再确认，而应在备查簿中登记。

若下年度被投资方实现盈利，那么应按与上述相反的方向进行恢复。按顺序借记预计负债、

长期应收款、长期股权投资。

（六）被投资方发生除净利润、其他综合收益及利润分配以外其他权益变动，包括被投资单

位接受其他股东的资本性投入、被投资单位发行可分离交易的可转债中包含的权益成分、以

权益结算的股份支付、其他股东对被投资单位增资导致投资方持股比例变动等。

投资方的会计分录处理：

借：长期股权投资——其他权益变动

贷：资本公积——其他资本公积（或相反）

处置时，将其他资本公积转入投资收益。

【考点五】长期股权投资核算方法的转换（★★）

1、成本法→权益法：①卖掉的部分，按比例出售处理；②剩余的部分，追溯调整。

2、成本法→金融资产：①卖掉的部分，按比例出售处理；②剩余的部分，按其在丧失共同

控制或重大影响之日的公允价值计入金融资产的初始入账金额。

3、权益法→成本法：

同控下:初始成本=享有份额(按同控确认初投的方法)。

非同控:①新购入的部分，直接以公允价值计入长投;②原权益法的部分，按照账面价值转入

成本法(合报再调整)。

4、权益法→金融资产：①卖掉的部分，按比例出售处理(该结转的结转）②剩余的部分，按

其在丧失共同控制或重大影响之日的公允价值计入金融资产的初始入账金额，差额计入当期

损益。

5、金融资产→成本法：

同控下:初始成本=享有份额(按同控确认初投的方法)

非同控:①新购入的部分，直接以公允价值计入长投;②原金融资产，应视为先卖后买，按公

允价值入账。

6、金融资产→权益法：①新购入的部分，直接以公允价值计入长投;②原金融资产，应视为

先卖后买，按公允价值入账;③得出新的初始投资成本，再和享有的份额比较，看是否需要

调整初始入账价值。

【考点六】长期股权投资的减值（★★）

（期股权投资减值准备一经计提，持有期间不得转回）

借：资产减值损失

贷：长期股权投资减值准备

【考点七】长期股权投资的处置（★★）

出售所得价款与处置长期股权投资账面价值之间的差额，应确认为处置损益。

1、采用权益法核算的长期股权投资，原计入其他综合收益、资本公积——其他资本公积中

的金额，在处置时亦应进行结转，将与所出售股权相对应的部分在处置时自其他综合收益、

资本公积——其他资本公积转入当期损益。

2、成本法下处置长期股权投资的一般分录：

借：银行存款

长期股权投资减值准备

贷：长期股权投资

投资收益（倒挤）

3、权益法下处置长期股权投资的一般分录

借：银行存款

长期股权投资减值准备

资本公积——其他资本公积（或贷方）

【考点五】长期股权投资核算方法的转换（★★）

1、成本法→权益法：①卖掉的部分，按比例出售处理；②剩余的部分，追溯调整。

2、成本法→金融资产：①卖掉的部分，按比例出售处理；②剩余的部分，按其在丧失共同

控制或重大影响之日的公允价值计入金融资产的初始入账金额。

3、权益法→成本法：

同控下:初始成本=享有份额(按同控确认初投的方法)。

非同控:①新购入的部分，直接以公允价值计入长投;②原权益法的部分，按照账面价值转入

成本法(合报再调整)。

4、权益法→金融资产：①卖掉的部分，按比例出售处理(该结转的结转）②剩余的部分，按

其在丧失共同控制或重大影响之日的公允价值计入金融资产的初始入账金额，差额计入当期

损益。

5、金融资产→成本法：

同控下:初始成本=享有份额(按同控确认初投的方法)

非同控:①新购入的部分，直接以公允价值计入长投;②原金融资产，应视为先卖后买，按公

允价值入账。

6、金融资产→权益法：①新购入的部分，直接以公允价值计入长投;②原金融资产，应视为

先卖后买，按公允价值入账;③得出新的初始投资成本，再和享有的份额比较，看是否需要

调整初始入账价值。

【考点六】长期股权投资的减值（★★）

（期股权投资减值准备一经计提，持有期间不得转回）

借：资产减值损失

贷：长期股权投资减值准备

【考点七】长期股权投资的处置（★★）

出售所得价款与处置长期股权投资账面价值之间的差额，应确认为处置损益。

1、采用权益法核算的长期股权投资，原计入其他综合收益、资本公积——其他资本公积中

的金额，在处置时亦应进行结转，将与所出售股权相对应的部分在处置时自其他综合收益、

资本公积——其他资本公积转入当期损益。

2、成本法下处置长期股权投资的一般分录：

借：银行存款

长期股权投资减值准备

贷：长期股权投资

投资收益（倒挤）

3、权益法下处置长期股权投资的一般分录

借：银行存款

长期股权投资减值准备

资本公积——其他资本公积（或贷方）

其他综合收益（如为借方余额则应在贷方冲减）

贷：长期股权投资——投资成本

——损益调整（或借方）

——其他权益变动（或借方）

——其他综合收益（或借方）

投资收益（倒挤）

【考点八】合营安排的认定（★★）

合营安排是指一项由两个或两个以上的参与方共同控制的安排。

（一）合营安排的主要特征

1、各参与方均受到该安排的约束；2、两个或两个以上的参与方对该安排实施共同控制。

（二）共同控制及判断原则

共同控制是指按照相关约定对某项安排所共有的控制，并且该安排的相关活动必须经过分享

控制权的参与方一致同意后才能决策。

1、集体控制。

①集体控制不是单独一方控制。如果某一个参与方能够单独主导该安排中的相关活动，则为

控制。如果一组参与方或所有参与方联合起来才能够主导该安排中的相关活动，则为集体控

制。

②尽管所有参与方联合起来一定能够控制该安排，但在集体控制下，集体控制该安排的组合

指的是那些既能联合起来控制该安排，又使得参与方数量最少的一个或几个参与方组合。能

够集体控制一项安排的参与方组合很可能不止一个。

2、相关活动的决策。

主体应当在确定是由参与方组合集体控制该安排，而不是某一参与方单独控制该安排后，再

判断这些集体控制该安排的参与方是否控制该安排。当且仅当相关活动的决策要求集体控制

该安排的参与方一致同意时，才存在共同控制。

存在共同控制时，有关合营安排相关活动的所有重大决策必须经过分享控制权的各方一致同

意。一致同意的规定保证了对合营安排具有共同控制的任何一个参与方均可以阻止其他方在

未经其同意的情况下就相关活动单方面作出决策。

3、争议解决机制。

如果在各方未就相关活动的重大决策达成一致意见的情况下，其中一方具备“一票通过权”

或者潜在表决权等特殊权力，则需要仔细分析，很可能具有特殊权力的一方实质上具备控制

权。

4、仅享有保护性权利的参与方不享有共同控制。

保护性权利通常只能在合营安排发生根本性改变或某些例外情况发生时才能够行使，它既没

有赋予其持有人对合营安排拥有权力，也不能阻止其他参与方对合营安排拥有的权力。

5、一项安排的不同活动可能分别由不同的参与方或参与方组合主导。

6、综合评估多项相关协议。

（三）合营安排的不同参与方

其他综合收益（如为借方余额则应在贷方冲减）

贷：长期股权投资——投资成本

——损益调整（或借方）

——其他权益变动（或借方）

——其他综合收益（或借方）

投资收益（倒挤）

【考点八】合营安排的认定（★★）

合营安排是指一项由两个或两个以上的参与方共同控制的安排。

（一）合营安排的主要特征

1、各参与方均受到该安排的约束；2、两个或两个以上的参与方对该安排实施共同控制。

（二）共同控制及判断原则

共同控制是指按照相关约定对某项安排所共有的控制，并且该安排的相关活动必须经过分享

控制权的参与方一致同意后才能决策。

1、集体控制。

①集体控制不是单独一方控制。如果某一个参与方能够单独主导该安排中的相关活动，则为

控制。如果一组参与方或所有参与方联合起来才能够主导该安排中的相关活动，则为集体控

制。

②尽管所有参与方联合起来一定能够控制该安排，但在集体控制下，集体控制该安排的组合

指的是那些既能联合起来控制该安排，又使得参与方数量最少的一个或几个参与方组合。能

够集体控制一项安排的参与方组合很可能不止一个。

2、相关活动的决策。

主体应当在确定是由参与方组合集体控制该安排，而不是某一参与方单独控制该安排后，再

判断这些集体控制该安排的参与方是否控制该安排。当且仅当相关活动的决策要求集体控制

该安排的参与方一致同意时，才存在共同控制。

存在共同控制时，有关合营安排相关活动的所有重大决策必须经过分享控制权的各方一致同

意。一致同意的规定保证了对合营安排具有共同控制的任何一个参与方均可以阻止其他方在

未经其同意的情况下就相关活动单方面作出决策。

3、争议解决机制。

如果在各方未就相关活动的重大决策达成一致意见的情况下，其中一方具备“一票通过权”

或者潜在表决权等特殊权力，则需要仔细分析，很可能具有特殊权力的一方实质上具备控制

权。

4、仅享有保护性权利的参与方不享有共同控制。

保护性权利通常只能在合营安排发生根本性改变或某些例外情况发生时才能够行使，它既没

有赋予其持有人对合营安排拥有权力，也不能阻止其他参与方对合营安排拥有的权力。

5、一项安排的不同活动可能分别由不同的参与方或参与方组合主导。

6、综合评估多项相关协议。

（三）合营安排的不同参与方

对合营安排享有共同控制的参与方（分享控制权的参与方）被称为“合营方”；对合营安排

不享有共同控制的参与方被称为“非合营方”。

（四）合营安排的分类

1、共同经营，是指合营方享有该安排相关资产且承担该安排相关负债的合营安排；

2、合营企业，是指合营方仅对该安排的净资产享有权利的合营安排。

3、共同经营和合营企业的对比：

对比项目 共同经营 合营企业

合营安排的条款 参与方对合营安排的相关资产享有

权利并对相关负债承担义务

参与方对合营安排有关净资产享有权

利，即单独主体（而不是参与方)，

享有与安排相关资产的权利，并承担

与安排相关负债的义务

对资产的权利 参与方按照约定的比例分享合营安

排的相关资产的全部利益

资产属于合营安排，参与方并不对资

产享有权利

对负债的义务

参与方按照约定的比例分担合营安

排的成本、费用、债务及义务。

第三方对该安排提出的索赔要求，参

与方作为义务人承担赔偿责任

参与方仅以其自身对该安排认缴的投

资额为限对该安排承担相应的义务。

合营安排的债权方无权就该安排的债

务对参与方进行追索。

收入、费用及损益 合营安排建立了各参与方按照约定

的比例分配收入和费用的机制。

各参与方按照约定的份额比例享有合

营安排产生的净损益

担保 参与方为合营安排提供担保(或提供担保的承诺)的行为本身并不直接导致

一项安排被分类为共同经营

【考点九】共同经营中合营方的会计处理（★★）

（一）一般会计处理原则

合营方应当确认其与共同经营中利益份额相关的下列项目，并按照相关企业会计准则规定进

行会计处理：

1、确认单独所持有的资产，以及按其份额确认共同持有的资产；

2、是确认单独所承担的负债，以及按其份额确认共同承担的负债；

3、是确认出售其享有的共同经营产出份额所产生的收入；

4、是按其份额确认共同经营因出售产出所产生的收入；

5、是确认单独所发生的费用，以及按其份额确认共同经营发生的费用。

（二）合营方向共同经营投出或者出售不构成业务的资产的会计处理（类似顺流交易）

对合营安排享有共同控制的参与方（分享控制权的参与方）被称为“合营方”；对合营安排

不享有共同控制的参与方被称为“非合营方”。

（四）合营安排的分类

1、共同经营，是指合营方享有该安排相关资产且承担该安排相关负债的合营安排；

2、合营企业，是指合营方仅对该安排的净资产享有权利的合营安排。

3、共同经营和合营企业的对比：

对比项目 共同经营 合营企业

合营安排的条款 参与方对合营安排的相关资产享有

权利并对相关负债承担义务

参与方对合营安排有关净资产享有权

利，即单独主体（而不是参与方)，

享有与安排相关资产的权利，并承担

与安排相关负债的义务

对资产的权利 参与方按照约定的比例分享合营安

排的相关资产的全部利益

资产属于合营安排，参与方并不对资

产享有权利

对负债的义务

参与方按照约定的比例分担合营安

排的成本、费用、债务及义务。

第三方对该安排提出的索赔要求，参

与方作为义务人承担赔偿责任

参与方仅以其自身对该安排认缴的投

资额为限对该安排承担相应的义务。

合营安排的债权方无权就该安排的债

务对参与方进行追索。

收入、费用及损益 合营安排建立了各参与方按照约定

的比例分配收入和费用的机制。

各参与方按照约定的份额比例享有合

营安排产生的净损益

担保 参与方为合营安排提供担保(或提供担保的承诺)的行为本身并不直接导致

一项安排被分类为共同经营

【考点九】共同经营中合营方的会计处理（★★）

（一）一般会计处理原则

合营方应当确认其与共同经营中利益份额相关的下列项目，并按照相关企业会计准则规定进

行会计处理：

1、确认单独所持有的资产，以及按其份额确认共同持有的资产；

2、是确认单独所承担的负债，以及按其份额确认共同承担的负债；

3、是确认出售其享有的共同经营产出份额所产生的收入；

4、是按其份额确认共同经营因出售产出所产生的收入；

5、是确认单独所发生的费用，以及按其份额确认共同经营发生的费用。

（二）合营方向共同经营投出或者出售不构成业务的资产的会计处理（类似顺流交易）

合营方向共同经营投出或出售资产等（该资产构成业务的除外），在共同经营将相关资产出

售给第三方或相关资产消耗之前，应当仅确认归属于共同经营其他参与方的利得或损失。

如果投出或出售的资产发生符合《企业会计准则第 8号——资产减值》等规定的资产减值的，

合营方应当全额确认该损失。

（三）合营方自共同经营购买不构成业务的资产的会计处理（类似逆流交易）

合营方自共同经营购买资产等（该资产构成业务的除外），在将该资产等出售给第三方之前

（即，未实现内部利润仍包括在合营方持有的资产账面价值中时），不应当确认因该交易产

生的损益中该合营方应享有的部分。即，此时应当仅确认因该交易产生的损益中归属于共同

经营其他参与方的部分。

（四）合营方取得构成业务的共同经营的利益份额的会计处理

合营方取得共同经营中的利益份额，且该共同经营构成业务时，应当按照企业合并准则等相

关准则进行相应的会计处理。企业应当按照企业合并准则的相关规定判断该共同经营是否构

成业务。

【考点十】对共同经营不享有共同控制的参与方的会计处理原则（★★） 对共同经营不享有共同控制的参与方（非合营方），如果享有该共同经营相关资产且承担该

共同经营相关负债的，比照合营方进行会计处理。

否则，应当按照相关企业会计准则的规定对其利益份额进行会计处理。

例如，如果该参与方对于合营安排的净资产享有权利并且具有重大影响，则按照长期股权投

资准则等相关规定进行会计处理；

如果该参与方对于合营安排的净资产享有权利并且无重大影响，则按照金融工具确认和计量

准则等相关规定进行会计处理。

第五章 投资性房地产

【考点一】投资性房地产的范围（★★）

投资性房地产主要包括已出租的土地使用权、持有并准备增值后转让的土地使用权和已出租

的建筑物。

【注意】下列各项不属于投资性房地产：

（1）自用房地产：自用房地产是指为生产商品、提供劳务或者经营管理而持有的房地产。

（2）作为存货的房地产：通常是指房地产开发企业在正常经营过程中销售的或为销售而正

在开发的商品房和土地。

【考点二】投资性房地产的确认条件和初始计量（★★）

（一）确认条件

1、与该投资性房地产有关的经济利益很可能流入企业；

2、该投资性房地产的成本能够可靠地计量。

（二）初始计量