2022年《中级会计实务》高频考点

第一章存货

1、存货的初始计量（包括外购的、委托加工取得的、自行生产的、投资者投入的） 【注意】特别关注不计入存货成本的相关费用，包括：

①非正常消耗直接材料、直接人工和制造费用；

②仓储费用（不包括在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用）；

③不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出。

④企业采购用于广告营销活动的特定商品，向客户预付货款未取得商品时，应作为预付账款进行会计处理，待取得

相关商品时计入当期损益（销售费用）。

⑤采购费用不包括采购人员的差旅费，因为差旅费与采购的物资难以匹配，故计入期间费用。

2、存货可变现净值的确定 ①产成品、商品和用于出售的材料等直接用于出售的商品存货：没有销售合同约定=一般销售价格-估计的销售费用- 相关税费等

②需要经过加工的材料存货，可变现净值=以该材料所生产的产成品的估计售价-至完工时估计将要发生的成本-估计 的销售费用-相关税费 ③为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货，通常应以产成品或商品的合同价格作为其可变现净值的计量基础：

情况一：企业持有同一项存货的数量＞销售合同订购的数量，超出部分按一般销售价格作为计量基础

情况二：没有销售合同约定的存货，但不包括用于出售的材料，其可变现净值应以产成品或商品的一般销售价格

（即市场销售价格）作为计量基础。

总体原则：有合同按合同，没合同按市场价。

3、存货跌价准备计提和转回的“计量”和“记账” （1）、存货跌价准备的计提 资产负债表日，存货的可变现净值低于账面价值，应计提跌价准备，计入当期损益。

计提存货跌价准备的会计分录：

借：资产减值损失

贷：存货跌价准备

【注意】：期末存货的可变现净值低于账面价值，计算出来的跌价准备为期末余额。如果存货跌价准备如果有期初

余额，那么本期应该计提（补提）的跌价准备金额=期末余额-期初余额。 （2）、存货跌价准备的转回 当以前减记存货价值的影响因素已经消失，减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回。

（3）、存货跌价准备的结转 企业计提了存货跌价准备，如果其中有部分存货已经销售，则企业在结转销售成本时，应同时结转对其已计提的存

货跌价准备。对于因债务重组、非货币性资产交换转出的存货，应同时结转已计提的存货跌价准备。如果按存货类

别计提跌价准备，应按转出的存货成本占该类存货的比例结转相应的存货跌价准备。

第二章固定资产

1、外购固定资产初始入账价值的确定 入账成本=买价+装卸费+运输费+安装费+相关税费（不能抵扣）+专业人员服务费等 其中相关税费包括进口环节关税、消费税、车辆购置税等（不含允许抵扣的增值税）。

【注意】

①购进固定资产（机器设备）支付的运输费，按取得的增值税专用运输发票上注明的运输费金额计入固定资产成

本，按其运输费与增值税税率9%计算的进项税额可抵扣。 ②专业人员服务费≠人员培训费。因为人员培训费涉及到后续使用问题，不能计入初始入账价值。 【补充】

2022年《中级会计实务》高频考点

第一章存货

1、存货的初始计量（包括外购的、委托加工取得的、自行生产的、投资者投入的） 【注意】特别关注不计入存货成本的相关费用，包括：

①非正常消耗直接材料、直接人工和制造费用；

②仓储费用（不包括在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用）；

③不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出。

④企业采购用于广告营销活动的特定商品，向客户预付货款未取得商品时，应作为预付账款进行会计处理，待取得

相关商品时计入当期损益（销售费用）。

⑤采购费用不包括采购人员的差旅费，因为差旅费与采购的物资难以匹配，故计入期间费用。

2、存货可变现净值的确定 ①产成品、商品和用于出售的材料等直接用于出售的商品存货：没有销售合同约定=一般销售价格-估计的销售费用- 相关税费等

②需要经过加工的材料存货，可变现净值=以该材料所生产的产成品的估计售价-至完工时估计将要发生的成本-估计 的销售费用-相关税费 ③为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货，通常应以产成品或商品的合同价格作为其可变现净值的计量基础：

情况一：企业持有同一项存货的数量＞销售合同订购的数量，超出部分按一般销售价格作为计量基础

情况二：没有销售合同约定的存货，但不包括用于出售的材料，其可变现净值应以产成品或商品的一般销售价格

（即市场销售价格）作为计量基础。

总体原则：有合同按合同，没合同按市场价。

3、存货跌价准备计提和转回的“计量”和“记账” （1）、存货跌价准备的计提 资产负债表日，存货的可变现净值低于账面价值，应计提跌价准备，计入当期损益。

计提存货跌价准备的会计分录：

借：资产减值损失

贷：存货跌价准备

【注意】：期末存货的可变现净值低于账面价值，计算出来的跌价准备为期末余额。如果存货跌价准备如果有期初

余额，那么本期应该计提（补提）的跌价准备金额=期末余额-期初余额。 （2）、存货跌价准备的转回 当以前减记存货价值的影响因素已经消失，减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回。

（3）、存货跌价准备的结转 企业计提了存货跌价准备，如果其中有部分存货已经销售，则企业在结转销售成本时，应同时结转对其已计提的存

货跌价准备。对于因债务重组、非货币性资产交换转出的存货，应同时结转已计提的存货跌价准备。如果按存货类

别计提跌价准备，应按转出的存货成本占该类存货的比例结转相应的存货跌价准备。

第二章固定资产

1、外购固定资产初始入账价值的确定 入账成本=买价+装卸费+运输费+安装费+相关税费（不能抵扣）+专业人员服务费等 其中相关税费包括进口环节关税、消费税、车辆购置税等（不含允许抵扣的增值税）。

【注意】

①购进固定资产（机器设备）支付的运输费，按取得的增值税专用运输发票上注明的运输费金额计入固定资产成

本，按其运输费与增值税税率9%计算的进项税额可抵扣。 ②专业人员服务费≠人员培训费。因为人员培训费涉及到后续使用问题，不能计入初始入账价值。 【补充】

企业以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产的公允价值比例对总成本进行分配，分

别确定各项固定资产的成本。

2、存在弃置费用的固定资产（在进行初始计量时考虑） 小补充：只有特殊行业会有，是根据规定企业所要承担的环境保护和生态恢复等义务所确定的支出。

账务处理：

（1）初始确认时： 借：固定资产（弃置费用的现值）

贷：预计负债 （2）在固定资产的使用寿命内： 借：财务费用

贷：预计负债（摊余成本×实际利率）【通过画预计负债的丁字账，其摊余成本一目了然】 （3）预计负债变动，需要进行调整时： ①预计负债减少——以固定资产的账面价值为限额进行扣减——如果超过了，超出部分确认为当期损益 ②预计负债增加——相应的增加固定资产的成本 ③固定资产使用寿命结束——预计负债的后续变动在发生时计入当期损益 3、固定资产的折旧方法及其计算

方法 公式

年限平均法 年折旧额＝（原价－预计净残值）÷预计使用年限=固定资产原值×（1−预计净残值率）/预计使用 寿命（年）

工作量法

①单位工作量折旧额=（原价-预计净残值）÷预计总工作量 或=[原价×（1－预计净残值率）]÷预计总工作量 ②月折旧额=当月工作量×单位工作量折旧额

双倍余额

递减法

（1）前若干年（最后两年除外） ①年折旧率=2/预计使用年限×100% ②年折旧额=每个折旧年度年初固定资产账面净值×年折旧率 ③月折旧额＝年折旧额÷12 【补充】

①固定资产账面净值=原价-累计折旧，因此在计算时没有考虑预计净残值。 ②折旧年度是指“以固定资产开始计提折旧的月份为始计算的1个年度期间”，如某公司3月取得某 项固定资产，其折旧年度为“从4月至第二年3月的期间”。 （2）最后两年改为年限平均法，将固定资产账面净值扣除预计净残值后的余额平均摊销（此时才 考虑净残值）

年数总和法

（1）年折旧率=尚可使用年限÷预计使用寿命的年数总和×100% ①尚可使用年限（逐期年数倒转顺序）=预计使用寿命-已使用年限 ②预计使用寿命的年数总和=预计使用寿命×（预计使用寿命+1）/2 （2）年折旧额=（原价-预计净残值）×年折旧率

4、固定资产发生资本化的后续支出 【注意】

企业对固定资产进行定期检查发生的大修理费用，有确凿证据表明符合资本化条件的，应予资本化计入固定资产成

本，不符合固定资产确认条件的，应当费用化，计入当期损益。

第一步：转入在建工程

借：在建工程（账面价值）

企业以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产的公允价值比例对总成本进行分配，分

别确定各项固定资产的成本。

2、存在弃置费用的固定资产（在进行初始计量时考虑） 小补充：只有特殊行业会有，是根据规定企业所要承担的环境保护和生态恢复等义务所确定的支出。

账务处理：

（1）初始确认时： 借：固定资产（弃置费用的现值）

贷：预计负债 （2）在固定资产的使用寿命内： 借：财务费用

贷：预计负债（摊余成本×实际利率）【通过画预计负债的丁字账，其摊余成本一目了然】 （3）预计负债变动，需要进行调整时： ①预计负债减少——以固定资产的账面价值为限额进行扣减——如果超过了，超出部分确认为当期损益 ②预计负债增加——相应的增加固定资产的成本 ③固定资产使用寿命结束——预计负债的后续变动在发生时计入当期损益 3、固定资产的折旧方法及其计算

方法 公式

年限平均法 年折旧额＝（原价－预计净残值）÷预计使用年限=固定资产原值×（1−预计净残值率）/预计使用 寿命（年）

工作量法

①单位工作量折旧额=（原价-预计净残值）÷预计总工作量 或=[原价×（1－预计净残值率）]÷预计总工作量 ②月折旧额=当月工作量×单位工作量折旧额

双倍余额

递减法

（1）前若干年（最后两年除外） ①年折旧率=2/预计使用年限×100% ②年折旧额=每个折旧年度年初固定资产账面净值×年折旧率 ③月折旧额＝年折旧额÷12 【补充】

①固定资产账面净值=原价-累计折旧，因此在计算时没有考虑预计净残值。 ②折旧年度是指“以固定资产开始计提折旧的月份为始计算的1个年度期间”，如某公司3月取得某 项固定资产，其折旧年度为“从4月至第二年3月的期间”。 （2）最后两年改为年限平均法，将固定资产账面净值扣除预计净残值后的余额平均摊销（此时才 考虑净残值）

年数总和法

（1）年折旧率=尚可使用年限÷预计使用寿命的年数总和×100% ①尚可使用年限（逐期年数倒转顺序）=预计使用寿命-已使用年限 ②预计使用寿命的年数总和=预计使用寿命×（预计使用寿命+1）/2 （2）年折旧额=（原价-预计净残值）×年折旧率

4、固定资产发生资本化的后续支出 【注意】

企业对固定资产进行定期检查发生的大修理费用，有确凿证据表明符合资本化条件的，应予资本化计入固定资产成

本，不符合固定资产确认条件的，应当费用化，计入当期损益。

第一步：转入在建工程

借：在建工程（账面价值）

累计折旧 固定资产减值准备 贷：固定资产 第二步：发生资本化支出

借：在建工程

应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等 第三步：扣除被替换部分的账面价值

借：银行存款（变价收入）

营业外支出（净损失） 贷：在建工程 提示：变价收入与新资产的入账价值没有关系。

第四步：达到预定可使用状态（至此之后，重新确定的使用寿命、预计净残值、折旧方法计提折旧）

借：固定资产

贷：在建工程 5、处置固定资产的账务处理 第一步：固定资产转入清理

借：固定资产清理

累计折旧 固定资产减值准备 贷：固定资产 第二步：发生的清理费用等

借：固定资产清理

应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 第三步：收到出售固定资产的价款、残料价值和收到收入等以及应由保险公司或过失人赔偿的损失

借：银行存款（处置价款）

原材料（残料收入） 其他应收款（保险赔偿） 贷：固定资产清理 应交税费—应交增值税（销项税额） 第四步：清理净损益

（1）因已丧失使用功能或因自然灾害等原因报废清理产生的利得或损失应计入营业外收支。 ①借：营业外支出——非常损失（非正常原因，如自然灾害） ——非流动资产处置损失（正常原因，如报废、丧失使用功能） 贷：固定资产清理（如为净损失） ②借：固定资产清理

贷：营业外收入（如为净收益） （2）因出售、转让等原因产生的固定资产处置利得或损失应计入资产处置损益。 借：资产处置损益

贷：固定资产清理（或相反）

第三章无形资产

1、【注意】下列费用不构成无形资产的取得成本： ①为引入新产品进行宣传发生的广告费、管理费用及其他间接费用

②无形资产达到预定用途之后发生的费用

累计折旧 固定资产减值准备 贷：固定资产 第二步：发生资本化支出

借：在建工程

应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等 第三步：扣除被替换部分的账面价值

借：银行存款（变价收入）

营业外支出（净损失） 贷：在建工程 提示：变价收入与新资产的入账价值没有关系。

第四步：达到预定可使用状态（至此之后，重新确定的使用寿命、预计净残值、折旧方法计提折旧）

借：固定资产

贷：在建工程 5、处置固定资产的账务处理 第一步：固定资产转入清理

借：固定资产清理

累计折旧 固定资产减值准备 贷：固定资产 第二步：发生的清理费用等

借：固定资产清理

应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 第三步：收到出售固定资产的价款、残料价值和收到收入等以及应由保险公司或过失人赔偿的损失

借：银行存款（处置价款）

原材料（残料收入） 其他应收款（保险赔偿） 贷：固定资产清理 应交税费—应交增值税（销项税额） 第四步：清理净损益

（1）因已丧失使用功能或因自然灾害等原因报废清理产生的利得或损失应计入营业外收支。 ①借：营业外支出——非常损失（非正常原因，如自然灾害） ——非流动资产处置损失（正常原因，如报废、丧失使用功能） 贷：固定资产清理（如为净损失） ②借：固定资产清理

贷：营业外收入（如为净收益） （2）因出售、转让等原因产生的固定资产处置利得或损失应计入资产处置损益。 借：资产处置损益

贷：固定资产清理（或相反）

第三章无形资产

1、【注意】下列费用不构成无形资产的取得成本： ①为引入新产品进行宣传发生的广告费、管理费用及其他间接费用

②无形资产达到预定用途之后发生的费用

2、购买无形资产具有融资性质 ①购入时：

借：无形资产（购买价款的现值）（未还的本金）

未确认融资费用（差额，倒挤的）（未还的利息） 贷：长期应付款（每年的支付额×年数）（实际支付的价款） ②每年支付款项时

借：长期应付款（每年的支付额）

贷：银行存款 借：财务费用（未还的本×实际利率） 贷：未确认融资费用 【难点突破】所谓“未还的本”，如何确定？

① ② ③ ④ ⑤ ⑥

年份 融资余额

（未还的本） 实际利率 本年利息 付款

还本付款-利息 （当期减少本金）

未确认融资费用

0 现值 差额

1 =上年的①-本年的⑤ =上年的①×② 本利和 =④-③ =上年余额-本年利息

2 以此类推......

3 以此类推......

③计提摊销时

借：管理费用等等

贷：累计摊销 3、内部研究开发支出不同阶段的区分及账务处理

阶段 处理

研究阶段 全部费用化

开发阶段

情形 处理

技术上可行+有使用或出售的意图+有用性=有技术、财务、其他资源支持去完 成+能可靠的计量

资本化（无形资产）

上述条件有任何一项不符合 费用化（管理费用）

无法区分的：全部费用化

其中：内部开发无形资产的成本仅包括在满足资本化条件的时点至无形资产达到预定用途前发生的支出总和。

（但是，无效和初始运作损失、培训费支出等等不包括在里面）

①发生研发费时

借：研发支出——费用化支出 ——资本化支出 贷：银行存款 原材料 应付职工薪酬

2、购买无形资产具有融资性质 ①购入时：

借：无形资产（购买价款的现值）（未还的本金）

未确认融资费用（差额，倒挤的）（未还的利息） 贷：长期应付款（每年的支付额×年数）（实际支付的价款） ②每年支付款项时

借：长期应付款（每年的支付额）

贷：银行存款 借：财务费用（未还的本×实际利率） 贷：未确认融资费用 【难点突破】所谓“未还的本”，如何确定？

① ② ③ ④ ⑤ ⑥

年份 融资余额

（未还的本） 实际利率 本年利息 付款

还本付款-利息 （当期减少本金）

未确认融资费用

0 现值 差额

1 =上年的①-本年的⑤ =上年的①×② 本利和 =④-③ =上年余额-本年利息

2 以此类推......

3 以此类推......

③计提摊销时

借：管理费用等等

贷：累计摊销 3、内部研究开发支出不同阶段的区分及账务处理

阶段 处理

研究阶段 全部费用化

开发阶段

情形 处理

技术上可行+有使用或出售的意图+有用性=有技术、财务、其他资源支持去完 成+能可靠的计量

资本化（无形资产）

上述条件有任何一项不符合 费用化（管理费用）

无法区分的：全部费用化

其中：内部开发无形资产的成本仅包括在满足资本化条件的时点至无形资产达到预定用途前发生的支出总和。

（但是，无效和初始运作损失、培训费支出等等不包括在里面）

①发生研发费时

借：研发支出——费用化支出 ——资本化支出 贷：银行存款 原材料 应付职工薪酬

②将研究费用列入当期管理费用

借：管理费用

贷：研发支出——费用化支出 ③将符合资本化条件的开发费在无形资产达到可使用状态时转入无形资产成本：

借：无形资产

贷：研发支出——资本化支出 4、无形资产出售的账务处理（不属于持有待售的情况） 借：银行存款

累计摊销 无形资产减值准备 资产处置损益 贷：无形资产（账面余额） 应交税费——应交增值税（销项税额） 资产处置损益（差额，可借可贷） 5、无形资产报废的账务处理 借：累计摊销

无形资产减值准备

营业外支出——处置非流动资产损失 贷：无形资产

第四章 长期股权投资

1、非同一控制下企业合并形成的长期股权投资的初始计量 ①一次交换交易实现的企业合并

合并成本包括：购买方在购买日为取得对被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证

券的公允价值。

②多次交换交易分步实现的企业合并

a．原投资为采用权益法核算的长期股权投资购买日初始投资成本=原投资账而价值+新增投资成本 持有期间确认的其他综合收益，应当在处置该项投资时采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础进行

会计处理； 持有期间确定的其他所有者权益变动（其他权益变动），应当在处置该项投资时转入处置当期投资收 益。

b．购买日之前持有的股权投资，按照金融资产的相关内容进行会计处理的，应当将按其确定的股权投资的公允价 值加上新增投资成本之和，作为改按成本法核算的初始投资成本，其公允价值与账面价值之间的差额转入改按成

本法核算的当期投资收益。

对于购买日前持有的股权投资指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具的，其公允价

值与账面价值之间的差额以及原计入其他综合收益的累积公允价值变动应当直接转入留存收益。

2、同一控制下企业合并形成的长期股权投资的初始计量 合并成本（长期股权投资入账价值）=取得的被合并方在最终控制方合并财务报表中的净资产账面价值份额+最终控 制方收购被合并方形成的商誉。

【注意】

长期股权投资的初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本

公积；资本公积的余额不足冲减的，依次冲减盈余公积和未分配利润。

【注意】：在企业合并中①合并方发生的审计费、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用；②与发

行权益性工具作为合并对价直接相关的交易费用冲减资本公积；③与发行债务性工具作为合并对价直接相关的交易

费用计入债务性工具的初始投资成本。

3、除企业合并外其他方式取得的长期股权投资的初始计量 ①以支付现金方式取得：实际支付的购买价款+直接相关费用（审计、评估咨询费等）；

②将研究费用列入当期管理费用

借：管理费用

贷：研发支出——费用化支出 ③将符合资本化条件的开发费在无形资产达到可使用状态时转入无形资产成本：

借：无形资产

贷：研发支出——资本化支出 4、无形资产出售的账务处理（不属于持有待售的情况） 借：银行存款

累计摊销 无形资产减值准备 资产处置损益 贷：无形资产（账面余额） 应交税费——应交增值税（销项税额） 资产处置损益（差额，可借可贷） 5、无形资产报废的账务处理 借：累计摊销

无形资产减值准备

营业外支出——处置非流动资产损失 贷：无形资产

第四章 长期股权投资

1、非同一控制下企业合并形成的长期股权投资的初始计量 ①一次交换交易实现的企业合并

合并成本包括：购买方在购买日为取得对被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证

券的公允价值。

②多次交换交易分步实现的企业合并

a．原投资为采用权益法核算的长期股权投资购买日初始投资成本=原投资账而价值+新增投资成本 持有期间确认的其他综合收益，应当在处置该项投资时采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础进行

会计处理； 持有期间确定的其他所有者权益变动（其他权益变动），应当在处置该项投资时转入处置当期投资收 益。

b．购买日之前持有的股权投资，按照金融资产的相关内容进行会计处理的，应当将按其确定的股权投资的公允价 值加上新增投资成本之和，作为改按成本法核算的初始投资成本，其公允价值与账面价值之间的差额转入改按成

本法核算的当期投资收益。

对于购买日前持有的股权投资指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具的，其公允价

值与账面价值之间的差额以及原计入其他综合收益的累积公允价值变动应当直接转入留存收益。

2、同一控制下企业合并形成的长期股权投资的初始计量 合并成本（长期股权投资入账价值）=取得的被合并方在最终控制方合并财务报表中的净资产账面价值份额+最终控 制方收购被合并方形成的商誉。

【注意】

长期股权投资的初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本

公积；资本公积的余额不足冲减的，依次冲减盈余公积和未分配利润。

【注意】：在企业合并中①合并方发生的审计费、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用；②与发

行权益性工具作为合并对价直接相关的交易费用冲减资本公积；③与发行债务性工具作为合并对价直接相关的交易

费用计入债务性工具的初始投资成本。

3、除企业合并外其他方式取得的长期股权投资的初始计量 ①以支付现金方式取得：实际支付的购买价款+直接相关费用（审计、评估咨询费等）；

②以发行权益性证券方式取得：权益性证券的公允价值+直接相关费用（审计、评估费用等）； ③以投资者投入方式取得：一般以评估价作为初始投资成本；

④以债务重组方式取得：以其准则规定进行处理（见债务重组的章节）。

4、长期股权投资的后续计量——成本法 被投资单位宣告分派的现金股利或利润中，投资企业享有的部分，应确认为当期投资收益。会计处理是：

借：应收股利

贷：投资收益

5、长期股权投资的后续计量——权益法 （1）长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，会计处理如下： 借：长期股权投资——投资成本 贷：银行存款

营业外收入

（2）投资损益的确认 ①投资方在采用权益法核算确认投资收益时，应抵销与其联营企业或合营企业之间发生的未实现内部交易损益。

被投资方调整后的净利润=账面净利润-未实现的内部交易损益（即有关资产未对外部独立第三方出售或未被消耗） ②被投资方在投资日资产评估增值部分，如存货的公允价值高于账面价值，被投资方调整后的净利润=账面净利润- 本期存货对外销售比例*资产评估增值金额 （3）被投资单位其他综合收益变动的处理——会计处理： 借：长期股权投资——其他综合收益 贷：其他综合收益（或相反）

（4）取得现金股利或利润的处理——会计处理： 借：应收股利

贷：长期股权投资——损益调整 （5）超额亏损的确认——会计处理（依次冲减）： 借：投资收益

贷：长期股权投资→冲减至零为限 长期应收款

预计负债→额外损失赔偿义务 如果还存在未确认的亏损，不再确认，而应在备查簿中登记。

若下年度被投资方实现盈利，那么应按与上述相反的方向进行恢复。按顺序借记预计负债、长期应收款、长期股权

投资。

（6）被投资方发生除净利润、其他综合收益及利润分配以外其他权益变动，包括被投资单位接受其他股东的资本性 投入、被投资单位发行可分离交易的可转债中包含的权益成分、以权益结算的股份支付、其他股东对被投资单位增

资导致投资方持股比例变动等。

投资方的会计分录处理：

借：长期股权投资——其他权益变动 贷：资本公积——其他资本公积（或相反） 处置时，将其他资本公积转入投资收益。

6、长期股权投资核算方法的转换 涉及6种情形，如下图所示：

②以发行权益性证券方式取得：权益性证券的公允价值+直接相关费用（审计、评估费用等）； ③以投资者投入方式取得：一般以评估价作为初始投资成本；

④以债务重组方式取得：以其准则规定进行处理（见债务重组的章节）。

4、长期股权投资的后续计量——成本法 被投资单位宣告分派的现金股利或利润中，投资企业享有的部分，应确认为当期投资收益。会计处理是：

借：应收股利

贷：投资收益

5、长期股权投资的后续计量——权益法 （1）长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，会计处理如下： 借：长期股权投资——投资成本 贷：银行存款

营业外收入

（2）投资损益的确认 ①投资方在采用权益法核算确认投资收益时，应抵销与其联营企业或合营企业之间发生的未实现内部交易损益。

被投资方调整后的净利润=账面净利润-未实现的内部交易损益（即有关资产未对外部独立第三方出售或未被消耗） ②被投资方在投资日资产评估增值部分，如存货的公允价值高于账面价值，被投资方调整后的净利润=账面净利润- 本期存货对外销售比例*资产评估增值金额 （3）被投资单位其他综合收益变动的处理——会计处理： 借：长期股权投资——其他综合收益 贷：其他综合收益（或相反）

（4）取得现金股利或利润的处理——会计处理： 借：应收股利

贷：长期股权投资——损益调整 （5）超额亏损的确认——会计处理（依次冲减）： 借：投资收益

贷：长期股权投资→冲减至零为限 长期应收款

预计负债→额外损失赔偿义务 如果还存在未确认的亏损，不再确认，而应在备查簿中登记。

若下年度被投资方实现盈利，那么应按与上述相反的方向进行恢复。按顺序借记预计负债、长期应收款、长期股权

投资。

（6）被投资方发生除净利润、其他综合收益及利润分配以外其他权益变动，包括被投资单位接受其他股东的资本性 投入、被投资单位发行可分离交易的可转债中包含的权益成分、以权益结算的股份支付、其他股东对被投资单位增

资导致投资方持股比例变动等。

投资方的会计分录处理：

借：长期股权投资——其他权益变动 贷：资本公积——其他资本公积（或相反） 处置时，将其他资本公积转入投资收益。

6、长期股权投资核算方法的转换 涉及6种情形，如下图所示：

知识点总结：

7、长期股权投资的处置 出售所得价款与处置长期股权投资账面价值之间的差额，应确认为处置损益。

①采用权益法核算的长期股权投资，原计入其他综合收益、资本公积——其他资本公积中的金额，在处置时亦应进 行结转，将与所出售股权相对应的部分在处置时自其他综合收益、资本公积——其他资本公积转入当期损益。 一般分录

借：银行存款

长期股权投资减值准备

资本公积——其他资本公积（或贷方） 其他综合收益（如为借方余额则应在贷方冲减）

贷：长期股权投资——投资成本 ——损益调整（或借方） ——其他权益变动（或借方）

知识点总结：

7、长期股权投资的处置 出售所得价款与处置长期股权投资账面价值之间的差额，应确认为处置损益。

①采用权益法核算的长期股权投资，原计入其他综合收益、资本公积——其他资本公积中的金额，在处置时亦应进 行结转，将与所出售股权相对应的部分在处置时自其他综合收益、资本公积——其他资本公积转入当期损益。 一般分录

借：银行存款

长期股权投资减值准备

资本公积——其他资本公积（或贷方） 其他综合收益（如为借方余额则应在贷方冲减）

贷：长期股权投资——投资成本 ——损益调整（或借方） ——其他权益变动（或借方）

——其他综合收益（或借方） 投资收益（倒挤）

②成本法下处置长期股权投资的一般分录：

借：银行存款

长期股权投资减值准备

贷：长期股权投资

投资收益（倒挤）

8、期股权投资的减值（期股权投资减值准备一经计提，持有期间不得转回） 借：资产减值损失

贷：长期股权投资减值准备

9、合营安排的认定 合营安排是指一项由两个或两个以上的参与方共同控制的安排。

（一）合营安排的主要特征

1、各参与方均受到该安排的约束；2、两个或两个以上的参与方对该安排实施共同控制。 （二）共同控制及判断原则

共同控制是指按照相关约定对某项安排所共有的控制，并且该安排的相关活动必须经过分享控制权的参与方一致同

意后才能决策。

（三）合营安排的不同参与方

对合营安排享有共同控制的参与方（分享控制权的参与方）被称为“合营方”；对合营安排不享有共同控制的参与方 被称为“非合营方”。 （四）合营安排的分类

①共同经营，是指合营方享有该安排相关资产且承担该安排相关负债的合营安排；

②合营企业，是指合营方仅对该安排的净资产享有权利的合营安排。

第五章 投资性房地产

1、投资性房地产的范围

投资性房地产的范围 不属于投资性房地产的范围

已出租的土地使用权

①自用房地产

②作为存货的房地产（房企） 持有并准备增值后转让的土地使用权

已出租的建筑物

2、投资性房地产的确认和初始计量

情形 计量时间

外购房地产 购入房地产+开始对外出租或用于资本增值时

自用→出租or用于资本增值 自租赁期开始日或用于资本增值之日开始

自行建造 达到预定可使用状态+开始对外出租或用于资本增值

自建自用→出租or用于资本增值 自租赁期开始日或用于资本增值之日开始

（一）外购初始计量的账务处理

（1）成本模式 借：投资性房地产（价税费）

——其他综合收益（或借方） 投资收益（倒挤）

②成本法下处置长期股权投资的一般分录：

借：银行存款

长期股权投资减值准备

贷：长期股权投资

投资收益（倒挤）

8、期股权投资的减值（期股权投资减值准备一经计提，持有期间不得转回） 借：资产减值损失

贷：长期股权投资减值准备

9、合营安排的认定 合营安排是指一项由两个或两个以上的参与方共同控制的安排。

（一）合营安排的主要特征

1、各参与方均受到该安排的约束；2、两个或两个以上的参与方对该安排实施共同控制。 （二）共同控制及判断原则

共同控制是指按照相关约定对某项安排所共有的控制，并且该安排的相关活动必须经过分享控制权的参与方一致同

意后才能决策。

（三）合营安排的不同参与方

对合营安排享有共同控制的参与方（分享控制权的参与方）被称为“合营方”；对合营安排不享有共同控制的参与方 被称为“非合营方”。 （四）合营安排的分类

①共同经营，是指合营方享有该安排相关资产且承担该安排相关负债的合营安排；

②合营企业，是指合营方仅对该安排的净资产享有权利的合营安排。

第五章 投资性房地产

1、投资性房地产的范围

投资性房地产的范围 不属于投资性房地产的范围

已出租的土地使用权

①自用房地产

②作为存货的房地产（房企） 持有并准备增值后转让的土地使用权

已出租的建筑物

2、投资性房地产的确认和初始计量

情形 计量时间

外购房地产 购入房地产+开始对外出租或用于资本增值时

自用→出租or用于资本增值 自租赁期开始日或用于资本增值之日开始

自行建造 达到预定可使用状态+开始对外出租或用于资本增值

自建自用→出租or用于资本增值 自租赁期开始日或用于资本增值之日开始

（一）外购初始计量的账务处理

（1）成本模式 借：投资性房地产（价税费）

贷：银行存款等

（2）公允价值模式 借：投资性房地产——成本 贷：银行存款等

（二）自建初始计量的账务处理

（1）成本模式 借：投资性房地产（达到预定可使用状态前发生的必要支出）

贷：在建工程/开发产品 （2）公允价值模式 借：投资性房地产——成本 贷：在建工程/开发产品 3、投资性房地产的后续计量 成本模式下：

（1）按月摊销或计提折旧（与固定资产和无形资产的处理无异，只是科目不同）。 借：其他业务成本

贷：投资性房地产累计折旧（摊销）

（2）确认租金收入 借：银行存款

贷：其他业务收入

（3）发生减值 借：资产减值损失

贷：投资性房地产减值准备

注意：

已计提减值准备的投资性房地产，其减值准备在以后的会计期间不得转回。

公允价值模式下：

处理原则：不提折旧或摊销，同样不计提减值。但是要确认公允价值的变动。

借：投资性房地产——公允价值变动 贷：公允价值变动损益（公允价＞原账面价值）【反之则反】

借：银行存款等

贷：其他业务收入

后续计量模式的变更：

①只能从成本模式计量→公允价值计量，反过来不可以！ ②作为会计政策变更，差额调整期初留存收益。

借：投资性房地产——成本（转换日的公允价值） 投资性房地产减值准备

投资性房地产累计折旧（摊销）

贷：投资性房地产

利润分配——未分配利润（可借可贷） 盈余公积 （可借可贷） 4、与投资性房地产有关的后续支出

资本化

成本模式

与固定资产的改扩建原理相同，科目存在差异

公允价值模式

费用化 应当在发生时计入当期损益——其他业务成本（对应的报表项目是“营业成本”）

5、房地产转换的会计处理