中级会计职称考试辅导：记忆要点大汇总

　　第九章 收入、费用和利润
　　一、收入的分类
　　1、按性质不同可分为：商品销售收入、劳务收入、让渡资产使用权收入
　　2、按经营业务的主次分：主营业务收入、其它业务收入
　　二、商品销售收入
　　1、确认条件（必须全部满足）
　　①、商品所有权上的主要风险和报酬已经转移
　　A、实物交付，所有权上的风险和报酬转移（例如大多数零售交易）
　　B、实物交付，所有权上的风险和报酬并没有转移的情况：
　　a、发出商品与合同不符，又未根据条款弥补
　　b、代销的，取决于受托方的收入是否取得
　　c、尚未完成安装或检验
　　d、合同中规定了退货条款，又不能确定退货的可能性
　　C、仅保留次要风险的，如满足以下②③④条，应确认收入。
　　②、既没有保留与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制。
　　③、与交易相关的经济利益能够流入企业
　　④、相关的收入和成本能够可*地计量
　　2、账务处理
　　①、商品已发出，发票已开，暂不确认收入
　　借：发出商品
　　贷：库存商品
　　交税时：
　　借：应收账款—应收销项税额 17
　　贷：应交税金—应交增值税（销项税额） 17
　　确认收入时：
　　借：应收账款 100
　　贷：主营业务收入 100
　　3、特殊销售业务
　　①、代销：[代销清单]
　　A、视同买断方式：跟所代销清单，确认收入
　　B、收取手续费：按委托方价格出售，只收取手续费
　　②、分期收款[按合同约定日期，分期确认收入]
　　借：分期收款发出商品
　　贷：库存商品
　　借：银行存款 借：主营业务成本
　　贷：主营业务收入 贷：分期收款发出商品
　　③、预收款，[实际交货时确认收入]
　　④、售后回购：[不确认收入] “待转库存商品差价”
　　发出时：
　　借：银行存款 117
　　贷：库存商品 80
　　应交税金—应交增值税（进项税额） 17
　　待转库存商品差价 20
　　回购价大于原价的利息分摊（可看作是一种融资费用）在销售与回购期内摊销。
　　借：财务费用 10 [110-20-80]
　　贷：待转库存商品差价 10
　　回购时：
　　借：物资采购 110
　　应交税金—应交增值税（进项税额） 18.7
　　贷：银行存款 128.7
　　借：待转库存商品差价 30 （余额转回）
　　贷：物资采购 30
　　借：物资采购 80
　　待转库存商品差价 30
　　应交税金—应交增值税（进项税额） 18.7
　　贷：银行存款 128.7
　　⑤、售后租回
　　A、如果售后租回形成融资租赁，售价与账面价值差额，记入“递延收益”，按折旧进度分摊，作为折旧费用的调整。
　　B、形成经营租赁的，“递延收益”按租金支付进度比例分摊。
　　⑥、房地产销售
　　******有建造合同的，按建造合同原则处理
　　法定所有权转移的，风险和报酬未转移的情况：
　　A、合同规定，仍有责任实施重大行动，行动之后再确认
　　B、有重大不确定因素存在，待消失时再确认收入
　　C、售后，仍有某种程度的继续涉入，涉入期间不确认收入
　　⑦、销售退回
　　A、未确认收入的退回：
　　借：库存商品
　　贷：发出商品
　　B、已确认收入的退回：冲收入、冲成本
　　a.本年度销售，年度终了前退回的，冲退回月份收入
　　b.以前年度销售，年度终了前退回的，冲退回月份收入
　　c.属于资产负债表日后事项的销售退回，按日后事项原则处理，调整报告年度的收入。（通过以前年度损益调整）
　　⑧、需要安装检查的销售：安检完后确认收入，如果安检较简单时，发出进就确认
　　⑨、附销售退回条件的：
　　能够合理估计的部分，确认收入；可能退货部分，不作收入，仅做发出处理
　　不能合理估计的部分，期满确认
　　⑩、以旧换新：销售的新商品，按销售处理；换回的旧商品，按购进处理
　　三、提供劳务收入
　　1、不跨年度的，按完成合同法确认
　　2、跨年度的
　　①、期末劳务结果能够可*计量的，[完工百分比法]包括：
　　A、总收入、总成本能够可*计
　　B、相关经济利益能够流入
　　C、完工程度能够可*确定
　　本期应确认的＝全部*目前完工程度—已确认的
　　②、期末，完工程度不能可*估计的：
　　A、已经发生的劳务成本预计能得到补偿的，收入＝成本，不确认利润
　　B、已经发生的劳务成本预计只能部分得到补偿的，收入＝预计可收回金额；成本＝本年已发生成本，差额就是本期损失
　　C、不能得到补偿的，不确认收入，成本＝本年已发生成本－－-当期费用
　　四、让渡资产使用权收入
　　1、利息收入
　　2、使用费收入
　　①、一次付清，不再提供后续服务的，收到时一次性计入收入
　　②、一次付清，提供后续服务的，分期确认收入
　　分期收款、分期确认收入
　　五、建造合同收入
　　1、类型：固定造价合同、成本加成合同
　　2、合同收入组成内容 A、初始收入 B、变更、索赔、奖劢形成的收入
　　3、合同成本组成内容：直接费用和间接费用
　　4、确认和计量（类似提供劳务收入）
　　①、期末劳务结果能够可*计量的，用完工百分比法
　　②、期末，完工程度不能可*估计的：
　　A、已经发生的劳务成本预计能得到补偿的，收入＝成本，不确认利润
　　B、不能得到补偿的，不确认收入，费用发生时立即确认
　　六、利润
　　①、营业外收入：固定资产盘盈、处置固定资产净收益、出售无形资产净收益、非货币交易收益、罚没收入、教育费附加返还款等
　　②、营业外支出：固定资产盘亏、处置固定资产净损失、出售无形资产损失、非常损失、罚款支出、债务重组损失、捐赠支出、提取的各项资产减值准备等