中级会计职称考试辅导：记忆要点大汇总

　　四、递延法
　　1、本期发生的时间性差异影响所得税的金额，用现行税率计算，不调整递延税款的账面余额。
　　2、以前发生在本期转回的，用当初发生时的税率计算。
　　3、递延税款的余额不代表实际意义的资产和负债。
　　******采用债务法时一定时期的所得税费包括：
　　①、本期应交所得税；②、本期发生或转回的时间性差异所产生的递延所得税负债或递延所得税资产；
　　五、债务法
　　1、本期发生的时间性差异影响所得税的金额，用现行税率计算。
　　2、在税率变动的当年，要把递延税款调整成为用现行税率计算的余额。
　　3、以前发生在本期转回的，用现行税率计算。
　　4、递延税款的余额是真正意义上的资产和负债。在资产负债表上作为未来应付税款的债务或者作为代表预付未来税款的资产。
　　******采用债务法时一定时期的所得税费包括：
　　①、本期应交所得税；②、本期发生或转回的时间性差异所产生的递延所得税负债或递延所得税资产；③、由于税率变更对以前各期确认的“递延税款”科目账面余额按新税率的调整数。
　　******从每一笔业务整个核算过程来看，其“递延税款”科目借、贷方一定相等。在做帐务处理时始终抱有这么一个思路的话，就不会出错了。
　　六、纳税影响会计法核算的特殊点
　　①、债务法时，如已知本期发生的时间性差异在今后转回时的税率，可按照预计税率计算，而递延法不行。
　　②、如果本期产生的可抵减时间性差异在未来转回的时期内不能产生足够的应税所得，应作为永久性差异处理。
　　会计利润
　　±永久性差异
　　±时间性差异
　　应税所得=会计利润±永久性差异±时间性差异
　　税率
　　应交税金—应交所得税=应税所得×税率
　　递延税款=时间性差异×税率
　　所得税=应交税金—应交所得税+递延税款
　　二、纳税影响会计法与应付税款法计算的“应交税金”相等。递延税款影响的只是当期所得税费用的金额，即“递延税款”对应的是“所得税”。
　　三.对于“投资收益”的处理，如果双方税率相同，则作永久性差异减除即可；若双方税率不同，投资方需要补税，则还要考虑时间性差异的影响。（教材P591例7）
　　
　　四、审题一定要清楚，注意题目问的是“应交所得税”还是“所得税费用”；是“年末递延税款余额”还是“递延税款发生额”。
　　第二十四章 分部报告
　　一、确定报告分部应考虑的因素重要性标准10%：
　　分部对外+对其他分部营业收入≥各分部收入总额的10%；
　　分部的营业利润或亏损≥绝对值较大者（未亏各分部利润总额，亏各分部亏损总额）的10%；分部资产≥各分部资产总额的10%
　　但以上每一项均达到全部分部合计数的90%以上时，应在合并报表中提供信息，仅在附注中说明。
　　75%标准：全部分部的对外营业收入≥合并总收入（企业总收入）的75%，否则应增加分部的数量。
　　10个标准：报告分部的数量不超过10个，超过的应将某些相类似的分部予以合并。
　　第十三章 借款费用
　　1． 借款费用的四部分：利息、溢价（折价）摊销、辅助费用、外币借款汇兑差额。
　　2． 借款可分为专门借款和其他借款
　　（1）对于其他借款产生的借款费用，要记住两句话：在筹建期间发生的计入长期待摊费用（开办费）；在生产经营期间发生的，计入当期财务费用。
　　（2） 对于专门借款发生的借款费用[四部分]，有两个去向：资本化和费用化。
　　辅助费用 费用化 A、金额较小，简化，计入当期财务费用 资本化时，既不与资本化期间相联系，也不与资产支出数量相挂钩。
　　B、金额较大，固定资产达到预定可使用状态后发生的，计入的财务费用
　　资本化 C、金额较大，在固定资产达到预定可使用状态前发生的，计入在建工程，
　　汇兑差额 费用化 A、如不在资本化期间发生的，计入财务费用 资本化时，只与资本化期间相联系，而不与资产支出相挂钩
　　资本化 B、如在资本化期间发生的，计入在建工程
　　利息（包括溢折价摊销） 费用化 A、除资本化利息（折价溢价摊销）以外的利息计入财务费用 在资本化时，既要与资本化期间相联系，也要与资产支出相挂钩
　　资本化 B、计算出资本化的金额后，将这部分利息进行资本化，计入在建工程成本
　　3． 专门借款发生的利息（包括折价溢价摊销）在资本化：
　　累计支出加权平均数=Σ［每笔资产支出金额×（每笔资产支出占用的天数／会计期间涵盖的天数）］
　　资本化率=（债券当期实际发生的利息±当期应摊销的折价或（-）溢价）／债券期初账面价值×100％（债券期初账面价值可以简化为年初帐面价值）
　　加权平均利率=专门借款当期实际发生的利息之和/专门借款本金加权平均数×100％
　　A资本化起点 1．资产支出已经发生 （1）支付现金
　　（2）转移非现金资产
　　（3）承担带息债务
　　2．借款费用已经发生
　　3．为使资产达到预定可使用状态必要的购建活动已经开始
　　B资本化终点 达到预定可使用状态 实体建造实质上已经完成
　　与设计或合同要求相符合或基本相符
　　支出金额很少或几乎不再发生
　　C暂停资本化 在资本化期间，工程发生了非正常中断（即计划外的中断），并且中断时间连续超过三个月
　　在运用上述公式计算资本化金额时，要注意三个问题：
　　第一，当企业的累计资产支出总额超出了专门借款总额时，对于超出部分的资产支出数不应当纳入累计支出加权平均数的计算范围；
　　第二，所购建固定资产的各部分分别完工，而且各部分可单独使用，并且使该部分资产达到预定可使用状态所必要的购建活动实质上已经完成，则应当停止该部分资产借款费用资本化；
　　第三，当期允许企业资本化的利息金额不得超过当期专门借款实际发生的利息金额。