会计师考试中级模拟试题二

三、判断题(请将判断结果，按答题卡要求，用2B铅笔填涂答题卡中相应的信息点。每小题判断结果正确的得1分。判断结果错误的扣0.5分，不判断的不得分也不扣分。本类题最低得分为零分。)
1、企业转让股权收益的确认，应满足的条件包括：出售协议已获股东大会（或股东会）批准通过；与购买方已办理必要的财产交接手续，已取得购买价款的大部分（一般应超过50%）；企业已不能再从所持的股权中获得利益和承担风险等。（）
2、企业以非现金资产投入的资本，应按投资各方确认的价值。因此，为首次发行股票而接受投资者投入的无形资产，也应按投资各方确认的价值，按其在注册资本中所占份额计入实收资本，超过投资者在注册资本中所占份额的部分计入资本公积。（）
3、按现行企业会计制度规定，企业在对外提供财务会计报告时，对于报告期末盘亏的存货，如未得到批准，可不作账务处理。（）
4、采用分期收款销售时，无论是否符合收入确认的条件，都应按合同约定的收款日期分期确认收入。（）
5、企业将其按照销售商品、提供劳务相关的销售合同所产生的应收债权以不附有追索权的形式出售给银行等金融机构的，企业对此项应收债权也应计提坏账准备。（）
6、无形资产的摊销一经确定，不得任意变更。因为客观经济环境改变确实需要变更摊销年限的，应将该变更作为会计政策变更处理；否则，应视作滥用会计政策变更，视同重大会计差错处理。
7、由于以前期间错误地运用了会计估计，在本期中间发现，应当予以更正，这种更正也属于会计估计变更的一种形式。（）
8、资产负债表日后事项必须在会计报表附注中进行披露。（）
9、如果“短期投资跌价准备”科目本期发生额为零时，资产负债表的“短期投资”项目的金额等于短期投资的账面余额。（）
10、预算会计中的固定资产不计提折旧。（）
四、计算题(凡要求计算的项目，均须列出计算过程，计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制的会计分录，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目，要求用钢笔或圆珠笔在答题纸中的指定位置答题，否则按无效答题处理。)
1、甲公司、乙公司、丙公司共同成立C公司中。（1）2003年1月2日A公司与甲公司签订协议：A公司收购甲公司持有C公司部分股份，所购股份占C公司股份总额30%，收购价款22000万元。2003年2月1日股权转让协议经A公司和甲公司股东大会通过。2003年4月1日办理完毕有关股权转让手续并支付价款22000万元。A公司对C公司投资采用权益法核算，股权投资差额按10年摊销。2003年4月1日C公司所有者权益总额为62000万元，其中包括2003年1—3月净利润500万元。（2）2003年4月16日C公司宣告分配2002年度现金股利5000万元，2003年4月26日为除权日。2003年度末C公司实现净利润10000万元。（3）2004年3月15日C公司宣告分配2003年现金股利6000万元，2004年3月25日为除权日，2004年度末C公司发生净亏损25000万元。（4）2005年6月1日A公司与乙公司签订协议；A公司收购乙公司持有C公司部分股份，所购股份占C公司股份总额10%，收购价款2910万元。2005年9月1日股权转让协议经A公司和乙企业股东大会通过。2005年10月1日办理完毕有关股权转让手续并支付价款2910万元，另支付税费90万元。2005年1月至10月净利润为零。要求：根据以上资料，编制各年有关投资的会计分录。
2、甲股份有限公司（下称甲公司中）为增值税一般纳税人，增值税税率为17%（凡资料中涉及的其他企业，需缴纳增值税的，皆为17%的税率），所得税税率为33%。2005年发生如下经济业务：（1）2月5日甲公司以闲置的一块土地置换急需用的一批原材料。已知土地使用权的账面余值为2000万元，未计提减值准备，在交换日的公允价值和计税价格为2500万元，转让无形资产按5%交纳营业税，换入的原材料公允价值和计税价格为2200万元，并已取得增值税专用发票，发票上注明的增值税额为374万元，因材料价值较低，交换中对方企业按协议补付了银行存款300万元。（2）6月30日，按规定计提各项资产的减值准备。上述原材料领用后，截止到6月30日，账面成本为800万元，市场价值为750万元。由于原材料价格下降，造成市场上用该材料生产的产品的售价也相对下降。假设利用该材料所生产的产品售价总额由1050万元下降到950万元，但生产成本仍为970万元，将上述材料加工成产品尚需投放170万元，估计销售费用及相关税金为15万元。（3）8月15，因甲公司欠某企业的原材料款1000万元不能如期归还，遂与对方达成债务重组协议：①用银行存款归还欠款50万元②用上述原材料的一半归还欠款，相应的公允价值和计税价格为350万元；③用所持某上市公司股票80万元股归还欠款，股票的账面价值为240万元，作为短期投资反映在账中，没有计提短期投资跌价准备，债务重组日的收盘价为500万元。假设在债务重组中没有发生除增值税以外的其他税费。当日办完有关产权转移手续费，已解除债权债务关系。（4）12月31日，按规定计提存货跌价准备。如果用上述原材料生产的产品预计售价为700万元，相关的销售费用和税金为20万元，预计生产成本600万元；原材料的账面成本为400万元，市场购买价格为380万元。【要求】（1）分析甲公司2月5日以上土地置换原材料是否为非货币性交易？如果属于非货币性交易，计算换入的原材料的入账价值。（2）计算甲公司6月30日原材料应计提的存货跌价准备。（3）计算甲公司8月15日债务重组应计入资本公积或当期损益的金额。（4）计算甲公司12月31日原材料应计提的存货跌价准备
3、甲股份有限公司(下称甲公司)为增值税一般纳税人,增值税税率17％.2003～2006年发生如下经济业务:（1）2003年12月5日接受乙公司捐赠的管理用设备一台，用于公司管理部门的经营管理。该设备在捐赠方提供的发票上注明的价款为500万元（含增值税），甲公司中用银行存款支付运输费2万元，甲公司当月投入使用，预计使用年限10年，预计净残值为22万元，采用直线法计提折旧。2003年起，甲公司每年利润总额均为100万元。假定甲公司适用的所得税税率为33%，采用应付税款法核算所得税费用，预计使用年限、预计净残值和折旧方法均与税法相同，并不存在其他纳税调整事项。该设备计提减值后不改变预计固定资产使用年限和预计净残值。（2）2003年12月31日，该设备预计可收回金额为450万元。（3）2004年1月20日，甲公司完成2003年所得税申报，并交纳了所得税。（4）2004年12月31日，该设备预计可收回金额为410万元（5）2005年1月1日，甲公司对该设备支付财产保险费1万元；7月4日，该设备发维修费7万元，其中发生人工费2万元，支付配件费5万元；12月31日，该设备预计可收回金额为390万元。（6）2006年12月20日，因甲公司急需某种原材料无法进货，遂用该设备从丁企业中换入原材料50吨，另外支付丁企业120万元。交换日该设备的公允价值为340万元，丁公司开具的增值税发票载明的价款为393.16万元，增值税额66.84万元。【要求】（1）计算固定资产的入账价值。（2）根据上述资料计算该固定资产计入管理费用的折旧额、年末计提的固定资产减值准备、应交所得税、所得税费用，将计算结果填列下表：单位：万元
（3）判断用设备换入原材料是否属于非货币性交易；分析此笔交易对本年损益是否有影响。（4）计算2003年现金流量表中与上述业务有关的“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”的金额。
五、综合题(凡要求计算的项目，均须计算过程，计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数，凡要求编制的会计分录，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目，要求用钢笔或圆珠笔在答题纸中的指定位置答题，否则按无效答题处理。)
1、东方公司适用的所得税税率均为33％，采用债务法核算所得税，按净利润的10％计提法定盈余公积，按净利润的5％计提法定公益金。此外，东方公司两年间还发生过以下事项：（1）2004年5月10日接受某机构捐赠设备一台，未取得相关凭据，类似的设备市价为625000元，估计八成新。在取得设备后另外还发生安装调试费用10000元。假设东方公司不存在历年未弥补的亏损。（2）2005年1月10日，取得一项技术改造拨款1500000元，该项目于2005年9月30日完成。技改过程中，发生各项费用600000元，增加资产价值900000元。（3）由于考虑到技术进步因素，自2005年1月1日起将一套办公自动化设备的使用年限改为5年。该套设备系2002年12月28日购入并投入使用，原价为890000元，预计使用年限为8年，预计净残值为10000元，采用直线法计提折旧。按税法规定，该套设备的使用年限为8年，并按直线法计提折旧，净残值为10000。（4）由于发生财务困难，两年前从某银行借入的50000000元，年利率为6％，到期一次还本付息的一笔借款暂时无法支付。2005年11月15日，与银行达成债务重组协议如下：①豁免东方公司所有积欠付息。②东方公司用一批产品、一辆小轿车和某一地块的土地使用权抵偿债务。用于偿债的产品成本为12000000元，市场价格和计税价格均为15000000元；小轿车的原价为900000元，累计折旧为250000元，公允价值为500000元；土地使用权的账面价值为36800000元，公允价值为40000000元。各项资产均未计提减值准备。假定与债务重组有关的资产、债权和债务的所有权划转及相关法律手续均于2005年12月1日办理完毕。假设整个交易中不考虑除产品增值税外其他相关税费。（5）2005年6月30日发现，2004年1月初购入的一项专利权未曾摊销。为购买该项专利权，东方公司共支付了价款及相关税费200000元。该专利权的有效年限为10年。假设此项会计差错已达到重要性要求。要求：（1）为东方公司编制2004年与接受捐赠业务相关的会计分录。（2）确定东方公司债务重组完成日，并编制债务重组完成日必要的会计分录。（3）计算东方公司该套办公自动化设备2005年应计提的折旧额，并说明上述会计估计变更对东方公司2005年度应交所得税、所得税费用和净利润的影响额（假定不考虑其他因素的影响。列出计算过程）。（4）为东方公司编制上述会计差错更正相关的会计分录，并填列2005年和2004年两年期比较报表的相关报表项目调整栏。（用“＋”和“－”符号注意调整增加或调整减少）。资产负债表
利润表
2、甲股份有限公司（本题下称甲公司）是一家上市公司，适用的所得税税率为33％，所得税采用递延法核算，按年确认时间性差异的所得税影响金额，且发生的时间性差异预计在未来期间内能够转回。按实现净利润的10％提取法定盈余公积，按净利润的5％提取法定公益金。甲公司2004年度财务报告于2005年3月31日经董事会批准对外报出。以下是甲公司2004年至2005年度3月31日发生或发现的部分交易或事项及其会计处理：（1）甲公司自2004年1月1日起开始执行《企业会计制度》，并对一台管理用设备的预计使用年限由10年变更为7年，该设备系2002年12月购置并投入使用，原价为5600万元，预计净残值为零，按年限平均法计提折旧，至2004年年末未发生减值。该设备的预计净值和折旧方法在执行《企业会计制度》后不变。假定该设备投原预计使用年限、预计净残值以年限平均法计提折旧可在应纳税所得额时准予扣抵。按照执行《企业会计制度》有关衔接办法的规定，因首次执行《企业会计制度》而对固定资产预计使用年限和预计净残值所做的变更应作为会计政策变更，采用追溯调整法进行处理。（2）2005年1月25日，甲公司获悉其拥有30％股权的乙企业的经营情况进一步恶化，估计至多可收回320万元，该项长期股权投资甲公司是在三年前取得的，至2004年年末，账面成本500万元，无股权投资差额。2004年12月31日，甲公司在得知乙企业经营状况恶化，估计其对乙企业的长期股权投资未来可收回金额低于账面成本的情况下已计提100万元的减值准备。（3）2005年2月15日，收到退回的一批产品，该产品系2004年12月销售给乙公司。该批产品不含增值税的销售价格为300万元，销售成本为180万，货款尚未收到。甲公司已为该项应收账款计提了10％的坏账准备。乙公司收到该产品后，经验收发现型号与合同不符，遂将该产品退回甲公司。甲公司同时也收到了乙公司所退还的增值税专用发票。（假定5‰以内计提的坏账准备可以税前扣除）（4）2005年2月17日发生一起交通事故，预计公司很可能需赔偿100万元。同时基本确定可以从保险公司取得赔偿40万元。至2004年度财务会计报告批准报出前，该事件法院尚未判决。（5）2005年2月18日，公司发现2004年初增加的一台管理用设备少提折旧0.1万元；2005年3月2日又发现2004年初取得的一项无形资产未曾摊销过，该项无形资产每年应摊销的金额10万元。上述两项差额对报表使用者理解公司会计信息的影响是：前一项无重大影响，后一项有重大影响。（6）2004年6月出售给丙公司产品形成的应收账款100万元，因丙公司财务困难一直未收到。年末与丙公司达成债务重组协议，丙公司用其一批成本90万元的产品抵付该项货款，该产品市价为85万元，丙公司未计提存货跌价准备。丙公司为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率17％。2005年3月9日，甲公司收到该抵债产品，验收入库并办妥相关手续。甲公司在2004年12月31日已对该项应收账款计提了20％的坏账准备。（7）2004年12月1日，甲公司将需要安装和调试的商品运抵购买方，合同约定2005年3月10日开始安装，并于3月30日安装调试完毕。甲公司于2005年3月30日确认了该商品500万元的收入，并结转了其成本380万元。假定：（1）甲公司2004年度所得税汇算清缴于2005年3月30日完成，在此之前发生的2004年度纳税调整事项，均可进行纳税调整。不考虑除增值税、所得税以外的其他相关税费。（2）上述各项交易或事项，除已单独说明外均具有重大影响。要求：（1）确定上述7个交易或事项中哪些是资产负债表日后表项，并进一步明确调整事项和非调整事项。（2）指出甲公司对交易（7）的会计处理正确吗？若你认为不正确，请说明理由。（3）编制交易或事项（1）～（7）必要的会计分录。（4）根据上述处理，调整2004年度利润表项目。利润表2004年度
试题答案
一、单项选择题(多选、错选，不选均不得分。下列每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案，请将选定的答案，按答题卡要求，用2B铅笔填涂答题卡中相应的信息点。)
1、答案:D
解析:73500+30000—15000—45000=43500
2、答案:B
解析:年末企业对该合同应确认的收入为21×8/（8+4）=14万元
3、答案:A
解析:售后回购遵循的是实质重于形式原则。
4、答案:A
解析:无形资产的成本应自取得当月起在预计使用年限内分期摊销，摊销方法为直线法，残值应假定为零，企业出售无形资产时，应将所得价款与该无形资产的账面价值之间的差额计入当期损益。转让时，已摊销的无形资产为：600÷5÷12×（9+12+2）=230（万元），计入当期损益为：300—（600—230）—300×5%=—85（万元）
5、答案:A
解析:转让时该债券的账面价值为：1500+150—24—30=1596（万元），则转让投资的收益为1560—1596=—36（万元）
6、答案:B
解析:改良后应确认的原值=600—360+85=325（万元）；超过可收回金额的部分=325—300=25（万元）计入营业外支出；可以资本化的后续支出=85—25=60（万元）
7、答案:B
解析:（7500－2500）/20＋220/5＝294万元。
8、答案:D
解析:接受捐赠过程中发生运杂费支出影响固定资产计价，不影响资本公积。会计上计入“资本公积”科目的金额＝800÷5×（1－33％）＝107.2（万元）
9、答案:A
解析:出租无形资产发生的服务费应记入“其他业务支出”账户。
10、答案:Ｂ
解析:本期正常销售Ａ产品对非关联方销售的比例为25％（500件÷2000件），因此应按对非关联方销售的加权平均价格作为对关联方之间同类交易的计量基础，并将按此价格确定的金额确认为收入
关联交易部分应确认的收入总额
＝1500×0.9＝1350（万元）
非关联方交易部分应确认的收入总额
＝500×0.9＝450（万元）
故甲公司本期销售Ａ产品应确认的收入总额为1800万元。