会计师考试中级模拟试题二

11、答案:C
解析:如果债务重组时，债务人发生债务重组损失并计入重组当期营业外支出的，其后未支付的或有支出应先冲减原已计入营业外支出的债务重组损失，即将未支付的或有支出作为增加当期的营业外收入，其余部分再转作资本公积，但增加当期营业外收入的金额，以原计入营业外支出的债务重组损失金额为限。
12、答案:A
解析:应确认的非货币性交易损益＝10－10×（105－5）÷100－10×5.35÷100
＝-0.535（万元）
13、答案:A
解析:甲公司的管理用设备已计提折旧4年，累计折旧＝[（1890－90）÷8]×4年＝900（万元），固定资产净值990万元。2005年1月1日起，改按新的使用年限计提折旧，每年折旧费用＝（990－45）÷（6－4）＝472.5（万元）。本年度净利润减少（472.5－）×（1－33％）＝165.83（万元）。
14、答案:B
解析:财务报告批准报出日是指董事会批准财务报告报出的日期，不是股东大会批准财务报告报出的日期。
15、答案:A
解析:《企业会计制度》要求企业编制“资产减值准备明细表”作为资产负债表的附表。
二、多项选择题(下列每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。请将选定的答案，按答题卡要求，用2B铅笔填涂答题卡中相应的信息点，多选、少选、错选、不选均不得分。)
1、答案:ABD
解析:用于固定资产价值的利息费用，要计入固定资产价值，不能计入财务费用，因此选项C错误。用于固定资产购建的外币借款，其发生的汇兑差额，在固定资产达到预定可使用状态之前计入固定资产价值，之后的计入“财务费用”，因此选项E不正确。
2、答案:BD
解析:企业生产车间发生的原材料盘盈，应冲减当期管理费用，因此选项A错误；企业生产过程中发生的燃料和动力费用，在企业只生产一种产品或可直接归属于产品成本的的情况下，可以直接计入产品成本，不必通过制造费用进行归集，因此选项C不正确。
3、答案:ABCD
解析:
4、答案:ABCD
解析:凡是满足下列三个条件之一的，应当纳入分部报表编制的范围：
（1）分部营业收入占所有分部营业收入合计的10%或以上（这里的营业收入包括主营业务收入和其他业务收入，下同）；
（2）分部营业利润占所有盈利分部的营业利润会计的10%或以上；或者分部营业亏损占所有亏损分部的营业亏损合计的10%或以上；
（3）分部资产总额占所有分部资产总额合计的10%或以上。
5、答案:ABD
解析:资本化率应按以下原则确定：（1）为购建固定资产只借入一笔专门借款，资本化率为该项借款的利率；（2）为购建固定资产借入一笔以上的专门借款，资本化率为这些借款的加权平均利率。为简化计算，也可以以月数作为计算专门借款本金加权平均数的权数。为购建固定资产溢价发行债券时，资本化率的计算还应考虑溢价的摊销。
6、答案:BD
解析:土地使用税应在“管理费用”科目中反映；消费税应在“主营业务税金及附加”项目反映；耕地占用税应计入在建工程。
7、答案:ABCD
解析:请见教材88~89页，此处是今年教材按照财政部颁发的《问题解答（四）》新增的内容，应重点把握。
8、答案:BC
解析:选项A企业应定期对固定资产预计使用寿命进行复核，如果固定资产使用寿命的预期数与原先的估计数有重大差异，则应当相应调整固定资产折旧年限，并按照会计估计变更的有关规定进行会计处理；选项D对于固定资产折旧方法的变更，也应作为会计估计变更处理。
9、答案:ACD
解析:“可变现净值”是指企业在正常生产经营过程中，以估计售价减去估计完工成本及销售所必须的估计费用后的价值，而不是指存货的现行售价。“可变现净值”的计算公式如下：估计售价－估计完工成本－销售所必需的估计费用。
10、答案:ABCD
解析:见教材78页，此处是今年教材新增内容。
三、判断题(请将判断结果，按答题卡要求，用2B铅笔填涂答题卡中相应的信息点。每小题判断结果正确的得1分。判断结果错误的扣0.5分，不判断的不得分也不扣分。本类题最低得分为零分。)
1、答案:√
解析:股权转让日的确认条件，见教材99页，是今年教材新增的内容。
2、答案:×
解析:企业以非现金资产投入的资本，应按投资各方确认的价值，按其在注册资本中所占有份额计入实收资本，超过投资者在注册资本中所占份额的部分计入资本公积，为首次发行股票而接受投资者投入的无形资产，应按无形资产在投资方的账面价值入账。
3、答案:×
解析:盘盈或盘亏的存货，如在期末结账前尚未经批准的，应在对外提供财务会计报告时先进行会计处理，并在会计报表附注中做出说明；如果其后批准处理的金额与已处理的金额不一致，应按其差额调整会计报表相关项目的年初数。
4、答案:×
解析:采用分期收款销售时，只有在符合收入确认条件的前提下，才能按合同约定的收款日期分期确认收入；如不符合收入确认条件的，即使合同约定采用分期收款销售形式，也不能按合同约定的收款日期分期确认收入。
5、答案:×
解析:企业将其按照销售商品、提供劳务相关的销售合同所产生的应收债权以不附有追索权的形式出售给银行等金融机构的，企业对此项应收债权不计提坏账准备。
6、答案:×
解析:无形资产的摊销一经确定，不得任意变更。因为客观经济环境改变确实需要变更摊销年限的，应将该变更作为会计估计变更处理；否则，应视作滥用会计估计变更，视同重大会计差错处理。
7、答案:×
解析:应属于会计差错更正。
8、答案:×
解析:按规定，资产负债表日后事项，已经作为调整事项调整会计报表有关项目数字的，除法律、法规以及其他会计准则另有规定外，不需要在会计报表附注中进行披露。
9、答案:×
解析:只有在“短期投资跌价准备”科目余额为零时，资产负债表上列示的短期投资的金额才等于短期投资的账面余额。
10、答案:√
解析:
四、计算题(凡要求计算的项目，均须列出计算过程，计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制的会计分录，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目，要求用钢笔或圆珠笔在答题纸中的指定位置答题，否则按无效答题处理。)
1、答案:（1）2003年4月1日A企业投资时：
借：长期股权投资——C公司（投资成本）22000
贷：银行存款22000
计算股权投资差额：
股权投资差额=22000—62000×30%=3400
借：长期股权投资——C公司（股权投资差额）3400
贷：长期股权投资——C公司（投资成本）3400
经过调整后，长期股权投资——C公司（投资成本）的账面余额=22000—3400=18600（万元）
（2）2003年4月16日C公司宣告分配2002年度现金股利
借：应收股利5000×30%=1500
贷：长期股权投资——C公司（投资成本）1500
由于C公司宣告分配现金股利为2002年度，这部分宣告分配现金股利属于投资前累计盈余的分配额，所以即使采用权益法核算也应冲减投资成本，而不作为“损益调整”处理。
（3）2003年4月26日收到现金股利
借：银行存款1500
贷：应收股利5000×30%=1500
（4）2003年度末C公司实现净利润10000万元时：
借：长期股权投资——C公司（损益调整）2850
贷：投资收益（10000—500）×30%=2850
借：投资收益3400÷10年×（9/12）=255
贷：长期股权投资—C公司（股权投资差额）255
2003年度经过调整后：
长期股权投资——C公司（投资成本）的账面余额=22000—3400—1500=17100万元
长期股权投资——C公司（损益调整）的账面余额=2850万元
长期股权投资——C公司（股权投资差额）的账面余额=3400—255=3145万元
长期股权投资——C公司的账面余额合计=17100+2850+3145=23095万元
（5）2004年3月15日C公司宣告分配2003年现金股利6000万元：
①应获得的现金股利=6000×30%=1800万元
②应冲减“损益调整”=1800×[（10000—500）/10000]=1710万元
③应冲减“投资成本”=1800—1710=90万元
借：应收股利6000×30%=1800
贷：长期股权投资——C公司（损益调整）1710
长期股权投资——C公司（投资成本）90
2004年3月15日经过调整后：
长期股权投资——C公司（投资成本）的账面余额=22000—3400—1500—90=17010
长期股权投资——C公司（损益调整）的账面余额=2850—1710=1140
（6）2004年3月25日收到现金股利
借：银行存款1800
贷：应收股利6000×30%=1800
（7）2004年度末C公司发生净亏损25000万元时：
借：投资收益25000×30%=7500
贷：长期股权投资——C公司（损益调整）7500
借：投资收益3400÷10年=340
贷：长期股权投资——C公司（股权投资差额）340
2004年度经过调整后：
长期股权投资——C公司（投资成本）的账面余额=22000—3400—1500—90=17010万元
长期股权投资——C公司（损益调整）的账面余额=2850—1710—7500=—6360万元
长期股权投资——C公司（股权投资差额）的账面余额=3400—255—340=2805万元
长期股权投资——C公司的账面余额合计=17010—6360+2805=13455万元
（8）2005年10月2日办理完毕有关股权转让手续并支付价款3000万元。
①追加投资3000
借：长期股权投资——C公司（投资成本）3000
②摊销原股权投资差额=3400÷10×9/12=255
借：投资收益255
贷：长期股权投资——C公司（股权投资差额）255
③计算追加投资的股权投资差额
应享有被投资单位的股东权益份额=（62000—5000+10000—500—6000—25000）×10%=3550万元
追加投资的股权投资差额=3000—3550=—550万元
初次投资的股权投资差额余额=3400—255—340—255=2550万元
追加投资的股权投资贷方差额550小于初次投资的股权投资差额余额2550万元
借：长期股权投资——C公司（投资成本）550
贷：长期股权投资——C公司（股权投资差额）550
2005年10月1日经过调整后：
长期股权投资——C公司（投资成本）的账面余额=22000—3400—1500—90+3000+550=20560万元
长期股权投资——C公司（损益调整）的账面余额=2850—1710—7500=—6360万元
长期股权投资——C公司（股权投资差额）的账面余额=3400—255—340—255—550=2000万元
长期股权投资——C公司的账面余额合计=20560—6360+2000=16200万元。
最后，应将长期股权投资——C公司（股权投资差额）外其他三级细目的内容，转入长期股权投资——C公司（投资成本）中。
借：长期股权投资——C公司（损益调整）6360
贷：长期股权投资——C公司（投资成本）6360解析: