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项目 |
账面价值 |
计税基础 |
差异 | |
|
应纳税 |
可抵扣 | |||
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交易性金融资产 |
14000000 |
12000000 |
2000000 |
|
|
存货 |
42000000 |
36000000 |
6000000 |
|
|
预计负债 |
3000000 |
4200000 |
|
1200000 |
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无形资产 |
1000000 |
0 |
|
1000000 |
|
总计 |
|
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8000000 |
2200000 |
递延所得税资产=220×33%=726 000元
递延所得税负债=800×33%=2640 000元
应当调减期初留存收益的金额为：2640 000-726 000=1914 000
假定企业适用的所得税税率为33%，按10%提取盈余公积，则：
借：递延所得税资产 726000
盈余公积 191400
利润分配——未分配利润 1722600
贷：递延所得税负债 2640000
2.原采用纳税影响会计法的企业，按调整后的账面价值与计税基础比较，确定应予确认的递延所得税资产和递延所得税负债，冲减原已确认的递延所得税借项或贷项，同时调整留存收益
【例】
递延所得税负债=800×33%=2640 000元
应当调减期初留存收益的金额为：2640 000-726 000=1914 000
假定企业适用的所得税税率为33%，按10%提取盈余公积，则：
借：递延所得税资产 726000
盈余公积 191400
利润分配——未分配利润 1722600
贷：递延所得税负债 2640000
2.原采用纳税影响会计法的企业，按调整后的账面价值与计税基础比较，确定应予确认的递延所得税资产和递延所得税负债，冲减原已确认的递延所得税借项或贷项，同时调整留存收益
【例】
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项目 |
账面价值 |
计税基础 |
差异 | |
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应纳税 |
可抵扣 | |||
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交易性金融资产 |
14000000 |
12000000 |
2000000 |
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存货 |
42000000 |
36000000 |
6000000 |
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预计负债 |
3000000 |
4200000 |
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1200000 |
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无形资产 |
1000000 |
0 |
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1000000 |
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总计 |
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8000000 |
2200000 |
①借：递延所得税贷项 1914000
贷：盈余公积 191400
未分配利润 1722600
②借：递延所得税资产 726000
盈余公积 191400
未分配利润 1722600
贷：递延所得税负债 2640000
四、总结
1.对于新概念的理解：计税基础 暂时性差异、可抵扣差异、应纳税差异
2.联系资产和负债的定义理解可抵扣暂时性差异和应纳税暂时性差异的经济影响
3.掌握资产负债表债务法会计处理的基本程序及其原理
（1）企业计算确定当期应交所得税时：
借：所得税费用——当期所得税费用
贷：应交税费——应交所得税
【注意】理解该笔分录的实质
（2）期末比较资产、负债的账面价值和计税基础，确定可抵扣暂时性差异和应纳税暂时性差异
（3）注意根据可抵扣暂时性差异和所得税率计算确定的是“递延所得税资产科目余额”，如果该科目有期初余额，要在考虑期初余额的基础上，确定本期应增加或减少的递延所得税资产。
如果需要增加：借记递延所得税资产，贷记所得税费用——递延所得税费用
如果需要减少：借记所得税费用——递延所得税费用，贷记递延所得税资产
（4）注意根据应纳税暂时性差异和所得税率计算确定的是“递延所得税负债科目余额”，如果该科目有期初余额，要在考虑期初余额的基础上，确定本期应增加或减少的递延所得税负债。
如果需要增加：借记所得税费用——递延所得税费用，贷记递延所得税负债
如果需要减少：借记递延所得税负债，贷记所得税费用——递延所得税费用
贷：盈余公积 191400
未分配利润 1722600
②借：递延所得税资产 726000
盈余公积 191400
未分配利润 1722600
贷：递延所得税负债 2640000
四、总结
1.对于新概念的理解：计税基础 暂时性差异、可抵扣差异、应纳税差异
2.联系资产和负债的定义理解可抵扣暂时性差异和应纳税暂时性差异的经济影响
3.掌握资产负债表债务法会计处理的基本程序及其原理
（1）企业计算确定当期应交所得税时：
借：所得税费用——当期所得税费用
贷：应交税费——应交所得税
【注意】理解该笔分录的实质
（2）期末比较资产、负债的账面价值和计税基础，确定可抵扣暂时性差异和应纳税暂时性差异
（3）注意根据可抵扣暂时性差异和所得税率计算确定的是“递延所得税资产科目余额”，如果该科目有期初余额，要在考虑期初余额的基础上，确定本期应增加或减少的递延所得税资产。
如果需要增加：借记递延所得税资产，贷记所得税费用——递延所得税费用
如果需要减少：借记所得税费用——递延所得税费用，贷记递延所得税资产
（4）注意根据应纳税暂时性差异和所得税率计算确定的是“递延所得税负债科目余额”，如果该科目有期初余额，要在考虑期初余额的基础上，确定本期应增加或减少的递延所得税负债。
如果需要增加：借记所得税费用——递延所得税费用，贷记递延所得税负债
如果需要减少：借记递延所得税负债，贷记所得税费用——递延所得税费用
