2008年中级会计职称考试《中级会计实务》第七章讲义

例2.教材P129例7-1。

　　将此题目变化一下：如果P公司发行的股本为100万元，S公司的所有者权益为900万元，则：

　　借：长期股权投资 900

　　资本公积 100

　　贷：股本 1000

　　如果资本公积只有80万元，则：

　　借：长期股权投资 900

　　资本公积 80

　　盈余公积 20

　　贷：股本 1000

　　例3.教材P131例7-4。此题为吸收合并。

　　上面讲的是同一控制下企业合并形成的长期股权投资，这是非常有特点的问题，与国际惯例不同。与后面所讲的也不同，后面讲的都是以公允价值来确定长期股权投资的入账价值。只有这个特殊。

　　4、非同一控制下企业合并形成的长期股权投资

　　非同一控制下企业合并形成的长期股权投资，应按照购买方为了取得对被购买方的控制权而放弃的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值进行计量。

　　1.通过多次交换交易才形成的企业合并，要把每一次的成本加总在一起进行处理。

　　2.购买方在进行企业合并时所发生的直接相关费用，要计入合并的成本。

　　注意，这里的相关费用和第六章金融资产所讲的相关费用不同，这里的直接相关费用不包括为企业合并发行的债券或承担其他债务支付的手续费、佣金等，也不包括企业合并发行权益性证券发生的的手续费、佣金等费用。

　　3.在合并合同或协议中对可能影响企业合并成本的未来事项作出约定的，购买日如果估计未来事项很可能发生并且对合并成本的影响金额能够可靠计量的，购买方应将其计入合并成本。

　　实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应作为应收股利或应收利润处理。

　　例4.A企业用货币资金取得B企业所有者权益中的70%，假如B企业所有者权益(可辨认净资产公允价值)为100万元，A企业取得B企业股权100万元，A企业支付75万元货币资金。问A企业对B企业长期股权投资入账价值是多少?

　　借：长期股权投资 75

　　贷：银行存款 75

　　例5.企业有一固定资产原值100万元，累计折旧40万元，净值60万元，公允价值为75万元。企业用此固定资产对B企业进行投资，达到 B企业有表决权资本(可辨认净资产公允价值)100万元的70%。

　　原则：按公允价值入账。

　　借：固定资产清理 60

　　累计折旧 40

　　贷：固定资产 100

　　借：长期股权投资 75

　　贷：固定资产清理 60

　　营业外收入 15

　　例6.企业有一无形资产原值100万元，累计摊销40万元，净值60万元，公允价值为75万元。企业用此无形资产对B企业进行投资，达到 B企业有表决权资本(可辨认净资产公允价值)100万元的70%。

　　借：长期股权投资 75

　　累计摊销 40

　　贷：无形资产 100

　　营业外收入 15

　　例5.企业有一批商品成本60万元，售价(公允价值)75万元。增值税税率17%。企业用此商品对B企业进行投资。

　　这种情况，应该做销售处理：

　　借：长期股权投资 87.75 [75(1+17%)]

　　贷：主营业务收入 75

　　应交税费-应交增值税(销项税额) 12.75 [75(1+17%)]

　　结转主营业务成本：

　　借：主营业务成本 60

　　贷：库存商品 60

　　教材P134要注意的两点，暂时不讲，因为和后续计量有关。在“重点、难点、新点”中单独讲解。

　　小结：

　　同一控制下企业合并形成的长期股权投资，其入账价值按照合并日取得被合并方所有者权益账面价值的份额计量，转出资产的数额和入账价值的差额调整资本公积、盈余公积、未分配利润。

　　非同一控制下企业合并形成的长期股权投资，按照转出资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值作为其入账价值。

　　当然，长期股权投资以转出公允价值入账作为入账价值，但与所有者权益所占的份额并不相等。比如，资产公允价值为75万，但只占了100万元70%的份额，差额5万元是在合并会计报表中反映的商誉，注意不是会计科目中的商誉。

　　5、非企业合并形成的长期股权投资的初始计量

　　(一)以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。初始投资成本包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出。实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应作为应收项目处理。

　　(二)以发行权益性证券取得的长期股权投资，应当按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本。

　　(三)投资者投入的长期股权投资，应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，但合同或协议约定价值不公允的除外。

　　其实，无论是以支付现金取得，还是以发行权益性证券或者是投资者投入的，都是以公允价值入账。以公允价值作为投资的入账价值，这是投资中的一个共性的地方。

　　和前面相联系：合并时形成的长期股权投资，只有一个特殊的：同一控制企业合并形成的长期股权投资入账价值不是用的公允价，而是用被合并方所有者权益账面价值的份额，其他全部是用公允价值作为入账价值。

　　企业发行权益性证券有关的手续费、佣金等，溢价发行的冲减溢价(资本公积)，溢价不足冲减的，冲减盈余公积和未分配利润。注意和以前规定的不同。

　　【07考题】

　　2007年1月2日，甲公司以货币资金取得乙公司30%的股权，初始投资成本为2 000万元，投资时乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，可辨认净资产公允价值及账面价值的总额均为7 000万元。甲公司取得投资后即派人参与乙公司的生产经营决策，但无法对乙公司实施控制。乙公司2007年实现净利润500万元。假定不考虑所得税因素，该项投资对甲公司2007年度损益的影响金额为( )万元。

　　A. 50

　　B. 100

　　C. 150

　　D. 250

　　答案：D