2008年中级会计职称考试《中级会计实务》第七章讲义

赚：被投资企业到上年末至实现的净利润

　　计算出的数额如果是正数，则继续冲减投资成本，如果是负数，要把原来冲减的投资成本在一定范围内恢复。

　　冲减投资成本的计算有所弱化。

　　这部分内容要注意成本法的范围;受资企业宣告净利润不处理，受资企业宣告股利可能确认投资收益，也可能冲减投资成本。

　　7、长期股权投资核算的权益法

　　权益法是重点内容，在学习时要重点掌握。

　　(一)权益法的概念及其适用范围

　　投资企业对被投资企业具有共同控制或重大影响的长期股权投资，应当采用权益法核算。

　　权益法注重受资企业所有者权益。

　　(二)权益法核算

　　主要讲解以下四个内容：投资时的处理：即初始计量;受资企业所有者权益变化时投资企业如何处理;受资企业分配股利投资企业如何处理;受资企业其他所有者权益变化时投资企业如何处理。

　　1.投资时的处理：即初始计量问题。

　　非合并情况下，按转出资产的公允价值、形成债务的公允价值或发行证券的公允价值作为投资的入账价值。

　　如果初始投资成本大于所占份额的，其差额作为商誉进行处理，不调整长期股权投资的初始投资成本。

　　例7.A企业向B企业投资，占B企业有表决权资本的30%，B企业可辨认净资产公允价值100万元，如果A企业投资30万元，不需要另外进行处理。如果A企业投资35万元，则：

　　借：长期股权投资　　　　　35

　　贷：银行存款　　 　　　 35

　　此时，长期股权投资的初始投资成本不作调整。

　　如果A企业投资25万元，小于所占份额30万元，差额5万元可以看作被投资单位股东给予投资者的让步，或作为被投资单位原有股东的无偿捐赠，应确认收益。

　　例8.A企业向B企业投资，占B企业可辨认净资产公允价值100万元的30%，A企业只用25万元货币资金进行投资，则A企业应作为营业外收入5万元，同时调整投资成本：

　　借：长期股权投资　　　　　25

　　贷：银行存款　　 　　　 25

　　借：长期股权投资　　　　　 5

　　贷：营业外收入　　 　　　5

　　注意这个内容和以前的不同，要按照现在的要求掌握。这是变化比较大的内容。

　　2.受资企业宣告净利润时的处理

　　一般而言，受资企业确认的净利润，投资企业按比例增加长期股权投资，确认投资收益。

　　如例7，A企业投资35万元，占B企业可辨认净资产公允价值100万元30%的份额：

　　借：长期股权投资　　　　　35

　　贷：银行存款　　 　　　 35

　　投资一年后，07年12月31号受资企业宣告净利润10万元，A企业应增加长期股权投资：

　　借：长期股权投资　　　　　3 (10×30%)

　　贷：投资收益　　 　　　 3

　　这里要特别注意新准则的一个变化：投资企业在确认享有被投资企业净损益份额时，应该还有一个调整。具体怎样调整，要把教材P141第2点和P142第4点结合在一起。P141第2点是一般的问题，P142第4点是进一步深化。

　　P142第4. 投资企业在确认应享有被投资单位净损益的份额时，应当以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础，对被投资单位的净利润进行调整后确认。

　　被投资单位采用的会计政策及会计期间与投资企业不一致的，也要进行调整。

　　如例8，A企业向B企业投资，投资时注重投资的公允价值，如果投资25万元资产，占B企业可辨认净资产公允价值100万元的30% 。虽然只投了25万元，但最终要把投资调整为30万元：

　　借：长期股权投资　　　　　25

　　贷：银行存款　　 　　　 25

　　差额5万元增加长期股权投资：

　　借：长期股权投资　　　　　 5

　　贷：营业外收入　　 　　　5

　　投资时投资企业注重的是公允价值，但被投资企业有利润时是按账面价值计算的，所以被投资企业宣告净利润时，投资企业要调整为按公允价值计算的净利润。

　　例9.教材P143例7-13

　　3.受资企业宣告分派股利

　　例10.A企业向B企业投资，占30%份额，B企业宣告本年实现净利润10万元，下年分派股利6万元，则A企业应确认应收股利1.8万元：

　　B企业宣告本年实现净利润时：

　　借：长期股权投资　　　　　3 (10×30%)

　　贷：投资收益　　 　　　 3

　　宣告分派股利时：

　　借：应收股利　　　　　 1.8

　　贷：长期股权投资　　 　1.8

　　如果07年1月1日投资，B企业07年1月25日宣告分派股利，与成本法相同，应冲减长期股权投资。

　　4.受资企业发生亏损

　　受资企业发生亏损，投资企业应确认投资损失。

　　例10.A企业投资35万元，占B企业100万元的30%，年底B企业宣告亏损10万元，一般情况下：

　　借：投资收益　　　　　3

　　贷：长期股权投资　　 3

　　新准则对这一问题进一步深化，教材P141第3点：投资企业确认被投资单位发生的净亏损，应当以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限，投资企业负有承担额外损失义务的除外。

　　如例10，A企业07年1月1日进行投资，07年12月31日B企业宣告亏损10万元：

　　借：投资收益　　　　　3

　　贷：长期股权投资　　 3

　　如果B企业宣告亏损100万元，则：

　　借：投资收益　　　　　30

　　贷：长期股权投资　　 30

　　如果B企业宣告亏损150万元，如果没有其他情况，一般确认投资损失应该以长期股权投资账面价值35万元为限：