2008年中级会计职称考试《中级会计实务》第七章讲义

解析：会计分录应是：

　　借：长期股权投资――乙公司(成本)2100

　　贷：银行存款 2000

　　营业外收入 100

　　被投资当年实现的净利润为500万元，投资方应根据持股比例计算应享有的份额500×30%=150万元，作分录：

　　借：长期股权投资--乙公司(损益调整) 150

　　贷：投资收益 150

　　所以答案应为D。

　　6、长期股权投资核算的成本法

　　(一)成本法的概念及其适用范围

　　下列情况下，企业应运用成本法核算长期股权投资：

　　1.投资企业能够对被投资单位实施控制。

　　2.投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。

　　相关的几个概念：

　　1.控制，是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益。控制存在于以下情况：

　　(1)拥有被投资单位有表决权资本的50%以上(直接拥有、间接拥有或直接+间接拥有)

　　①直接拥有：比如：A企业对B企业进行投资，占 B企业有表决权资本的51%，则A企业B企业之间就是控制与被控制的关系。

　　②间接拥有：A企业对B企业进行投资，占 B企业有表决权资本的51%，B企业对C企业进行投资，占 C企业有表决权资本的60%,则A企业也拥有了C企业的60%。

　　③直接+间接拥有：A企业对B企业进行投资，占 B企业有表决权资本的51%;B企业对C企业进行投资, 占 C企业有表决权资本的30%,;A企业直接向C企业进行投资，占C企业有表决权资本的30%。则A企业一共拥有C企业有表决权资本的60%，A企业对有C企业有控制权。

　　(2)虽然没有拥有表决权资本的50%以上，但具有实质控制权。

　　比如：A企业对B企业进行投资，只达到B企业的40%，但拥有B企业50%以上的表决权;或者有任免B企业董事会等类似权力机构多数成员的权力;或者在董事会或类似权力机构会议上有半数以上的投票权;或者在章程中已经明确，对B企业虽然投资只有40%，但却有能力决定B企业的财务经营政策等。

　　2.共同控制，是指按照合同约定对某项经济活动所共有的控制，仅在与该项经济活动相关的重要财务和经营决策需要分享控制权的投资方一致同意时存在。

　　比如，A企业和B企业各投资50%，各占C企业的50%，A和B共同控制C。

　　如果A企业投资40%，B企业投资60%，但合同约定A、B对C有共同控制，这种情况也叫共同控制。

　　3.重大影响，是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。

　　如果A企业向B企业进行投资，达到B企业的30%，则A企业有参与B企业财务经营政策的权利，但不能决定。这种情况称为重大影响。

　　重大影响通常占被投资单位有表决权资本20%或以上、50%或以下，注意含20%，也含50%。

　　在判别是否有重大影响时，还要根据实质重于形式的原则。虽然没有达到20%，但符合下列情况之一的，也应确认为具有重大影响：

　　(1)在被投资单位的董事会或类似权力机构派有代表。

　　(2)参与被投资单位的政策制定过程。

　　(3)向被投资单位派出管理人员。

　　(4)依赖投资企业的技术资料。

　　介绍这三个概念的目的是为了说明长期股权投资，什么时候采用成本法，什么时候采用权益法。

　　(二)成本法与权益法的区分

　　1.如上所述，下列情况下，企业应运用成本法核算长期股权投资：

　　(1)在有控制情况下采用成本法。注意这是新准则的一个变化。变化原因了解即可，请听录音。

　　(2)投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。

　　比如A企业对B企业投资，占 B企业有表决权资本的10% ，B企业不是上市公司，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量。则A企业对B企业投资就应采用成本法核算。注意和前面金融资产的内容区分开，比如B企业是上市公司，现在购买B企业10%的股票，不具有重大影响，也不具有共同控制，但在活跃市场中有报价、公允价值能可靠计量，这不是长期股权投资，而是金融资产。

　　当投资企业对被投资企业具有共同控制或重大影响情况下，采用权益法进行核算。

　　2.成本法和权益法的定义没必要记，但要理解。

　　成本法要注重“成本”，初始投资成本一般不改变，注重初始投资成本。

　　成本法要注重“权益”，注重受资企业所有者权益，受资企业所有者权益不变，投资企业投资不变;受资企业所有者权益改变(不管什么原因)，投资企业投资随之改变。

　　(三)成本法核算

　　在成本法下，长期股权投资应当按照初始投资成本计量。

　　1.被投资单位宣告净利润，不进行账务处理。但被投资单位宣告分派的现金股利或利润，投资企业可能确认投资收益，也可能冲减投资成本。

　　比如，07年1月15日，A企业向B企业投资，1月25日B企业宣告分派06年股利，投资企业应冲减投资成本。

　　假如B企业是刚成立的企业，07年没有宣告股利。07年B企业实现净利润10万元，此时，A企业不作处理。08年1月25日B企业宣告分派股利6万元，则A企业占10%应得股利6000元，应作为投资收益。

　　注意教材P139的两段话：

　　被投资单位宣告分派的现金股利或利润，确认为当期投资收益。投资企业确认投资收益，仅限于被投资单位接受投资后产生的累积净利润的分配额，所获得的利润或现金股利超过上述数额的部分应冲减初始投资成本。

　　如上例，A企业向B企业投资，占10%份额，08年1月B企业宣告实现净利润10万元，分派股利16万元。A企业占10%应得股利1.6万元，其中只有1万元能确认投资收益，另外6000元应冲减投资成本。

　　通常情况下，投资企业在取得投资当年自被投资单位分得的现金股利或利润应作为投资成本的收回;以后年度，被投资单位累计分派的现金股利或利润超过投资以后至上年末止被投资单位累计实现净利润的，投资企业按照持股比例计算应享有的部分应作为投资成本的收回。

　　例6.教材P139例7-9。

　　将本题变化一下：假如20×3年被投资企业实现净利润3000万元，当年分配900万元，则

　　(3)20×4年从乙公司取得利润

　　应冲减投资成本金额=(9000000+16000000-30000000)×3%—270000=-420000(元)

　　则应恢复原来冲减的投资成本270000:

　　借：应收股利　　　　　480000

　　长期股权投资　　　270000

　　贷：投资收益　　　　　750000

　　公式：应冲减投资成本数额=(分-赚)×比例-原来冲减的投资成本

　　注：分：被投资企业到上年末至分派的股利