借：投资收益 35
贷：长期股权投资 35
另外10万元在备查账上登记。
如果B企业第二年盈利60万元，则只应确认投资收益8万元(60×30%-10)。
将例10进一步展开：
假如A企业对B企业进行投资，账面价值为35万元，A企业还有应收B企业长期应收款15万元，B企业今年亏损150万元：
借：投资收益 45
贷：长期股权投资 35
长期应收款 10
假如A企业应收B企业长期应收款只有6万元，投资合同中没有负有额外承担损失义务的，则只能确认投资收益41万元：
借：投资收益 41
贷：长期股权投资 35
长期应收款 6
如果投资合同中明确规定投资方负有额外承担损失义务的，就形成一项或有事项，应确认预计负债：
借：投资收益 45
贷：长期股权投资 35
长期应收款 6
预计负债 4
以上所讲2、3、4，不论是有净利润，还是宣告分派股利或者有亏损，都是受资企业所有者权益变动(留存收益变动)。
5.受资企业除留存收益以外所有者权益的其他变动
比如受资企业资本公积发生变化，投资企业投资也会随之变化。
例11.教材P143例7-14 。
8、长期股权投资的减值和处置
接例7-14，假如经过一段时间后，把对B企业的投资进行处置，处置时，应把资本公积转入投资收益：
借：资本公积—其他资本公积
贷：投资收益
处置时还应该注意，处置收入，借银行存款，同时要转出长期股权投资的账面价值，倒挤出投资收益的数额。
如果长期股权投资计提了减值准备，还要把减值准备转出：
借：银行存款 (出售的价款)
长期股权投资减值准备 (计提的减值准备)
投资收益 (差额)
贷：长期股权投资 (账面价值)
问题：借方的投资收益是不是处置这项长期股权投资的收益?
例12.补充教材P143例7-14：
A企业对B企业进行投资，投资数额为1000万元，占B企业有表决权资本的30%，B企业今年有资本公积600万元，净利润3200万元。假如第二年把此项投资处置了，处置收入3500万元，与投资账面价值进行比较，这部分差额确实是投资收益。
账面价值：1000+1140=2140(万元)
处置收入：3500
差额1340万元不是处置这项长期股权投资的投资收益。因为在受资企业有资本公积600万元时，投资企业确认了资本公积180万元，在处置长期股权投资时，应确认这项投资收益。
所以1340万元+180万元才是处置这项长期股权投资的投资收益。
如果把这道题再变化一下，假如到本期末长期股权投资发生减值了，其可收回金额只有2000万元，账面价值为2140万元，计提减值准备140万元：
借：资产减值损失 140
贷：长期股权投资减值准备 140
处置时账面价值就成了2000万元，假如处置收入3500万元。则处置时应把账面价值2000万元与出售价格3500之间的差额确认为投资收益，并且把原来的180万元资本公积也确认为投资收益。
2008年中级会计职称考试《中级会计实务》第七章讲义
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