2008年中级会计实务郭建华讲义第16章

　　【例题6】AS企业于2003年12月1日取得一项固定资产，该固定资产原值为232.50万元，预计使用年限为5年，预计净残值为7.50万元，固定资产计提折旧的方法按照企业的会计政策应采用双倍余额递减法，但AS公司考虑期初采用双倍余额递减法的折旧费用较大，故AS公司采用年限平均法计提折旧。所得税税率为33%。按净利润的10%提取法定盈余公积金。税法要求采用年限平均法计提折旧。
2007年末发现上述差错，企业能够合理确定前期差错累积影响数，应采用追溯重述法更正重要的前期差错进行会计处理。
　　要求：
　　（1）确定累积影响数，填列累积影响数计算表。
　　（2）对上述事项进行相关账务处理。
　　（3）填列2007年度会计报表相关项目调整表。
　　【答案】
　　（1）确定累积影响数，填列累积影响数计算表
　　累积影响数计算表
年度按原差错计算确定的折旧费用按正确方法计算确定的折旧费用税前差异所得税费用的影响税后差异
2004（232.50-7.50）÷5=45232.50×（2/5）=9393-45=4848×33%=15.8448-15.84=32.16
2005（232.50-7.50）÷5=45（232.50-93）×（2/5）=55.8055.80-45=10.8010.80×33%=3.5610.80-3.56=7.24
2006（232.50-7.50）÷5=45（232.50-93-55.80）×（2/5）=33.4833.48-45=1.52-11.52×33%=-3.80-11.52+3.80=-7.72
合计135182.2847.2815.6031.68
　　（2）进行账务处理
　　借：以前年度损益调整　　　　　31.68
　　　　递延所得税资产　　　　　　15.60
　　　　贷：累计折旧　　　　　　　　　　　47.28
　　借：利润分配——未分配利润　　31.68
　　　　贷：以前年度损益调整　　　　　　　31.68
　　借：盈余公积——法定盈余公积　31.68×10%＝3.17
　　　　贷：利润分配——未分配利润　　　　3.17
　　（3）填列2007年度会计报表相关项目调整表
　　资产负债表
项　目年初余额
调增调减
固定资产　　　47.28
递延所得税资产15.60　　
盈余公积　3.17
未分配利润　28.51
　　利润表
项　目上期金额
调增调减
管理费用　11.52
所得税费用3.80　
　　所有者权益变动表
项　目本年金额上年金额
盈余公积未分配利润盈余公积未分配利润
上年年末余额————　　
加：前期差错更正（32.16＋7.24－7.72）×10%（32.16＋7.24－7.72）×90%（32.16＋7.24）×10%（32.16＋7.24）×90%
　　【例题7】甲公司为一般纳税企业，适用的增值税税率为17%，适用的所得税税率为25%，按净利润的10%计提法定盈余公积。2008年12月31日甲公司内部审计部门在审计过程中发现下列有关问题并要求会计部门予以更正。
　　（1）20×8年6月1日，甲公司采用以旧换新方式销售产品一批，该批产品的销售价格为100万元，成本为60万元。旧产品的收购价格为10万元。新产品已交付，旧产品作为原材料已入库（假定不考虑收回旧产品相关的税费）。甲公司已将差价款107万元存入银行。
　　甲公司为此进行了会计处理，其会计分录为：
　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　107
　　　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　90
　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　17
　　借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　60
　　　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　60
　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　　　10
　　　　贷：营业外收入　　　　　　　　　　　　　10
　　（2）2007年1月20日购入的一项专利权，价款300万元，会计和税法规定的摊销期均为10年并采用直线法摊销，但2007年未予摊销。
　　（3）2007年11月3日销售的一批产品，符合销售收入确认条件，已经确认收入1800万元，但销售成本1500万元尚未结转。
　　（4）2007年12月1日与某公司签订购销合同融入资金。合同规定，该公司购入甲公司100件商品，每件销售价格为3万元。甲公司已开出增值税发票，已于当日收到货款。商品已发出，每件销售成本为1万元（末计提跌价准备）。同时，协议规定甲公司于2007年5月1日按每件3.5万元的价格购回全部商品。甲公司使编制会计分录为：
　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　351
　　　　贷：主营业务收入300
　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　51
　　借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　100
　　　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　100
　　（5）2008年3月6日甲公司与BS公司签订委托代销合同，委托乙公司代销商品10000件。协议价为每件（不含增值税）0.6万元，每件成本为0.4万元，代销合同规定，乙公司按每件0.99万元价格销售给顾客，每季末结算，合同规定代销商品不允许退货。2008年4月1日发出商品并开出增值税发票，价款为6000万元，增值税为1020万元。2008年6月8日乙公司实际对外销售2500件商品。2008年6月30日甲公司收到乙公司开来的代销清单，注明已销售代销商品的2500件，2008年7月2日收到货款。甲公司所编制会计分录为：
　　①2008年4月1日将商品交付乙公司时
　　借：发出商品　　　　　　　　　　　　　　4000
　　　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　4000
　　借：应收账款——乙公司　　　　　　　　　1020
　　　　贷：应交税费——应交增值税（销项税额）　6000×17%＝1020
　　②2008年6月30日收到代销清单时
　　借：应收账款——乙公司　　　　　　　　　1500
　　　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　2500×0.6＝1500
　　借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　2500×0.4＝1000
　　　　贷：发出商品　　　　　　　　　　　　　　1000
　　（6）2008年1月3日，甲公司因购买材料而欠CS公司购货款及税款合计为250万元，由于甲公司无法偿付应付账款，2008年5月2日经双方协商同意，甲公司以普通股偿还债务，假设普通股每股面值为1元，股票市价为每股8元，甲公司以30万股偿该项债务。2008年6月1日办理完毕增资手续，
　　借：应付账款——乙企业　　　　　　　　　250
　　　　贷：股本　　　　　　　　　　　　　　　　30
　　　　　　资本公积——股本溢价　　　　　　　　220
　　（7）2007年12月甲公司以一项无形资产与DS公司的一项固定资产进行资产置换，甲公司另向该公司支付补价3万元。资料如下：甲公司换出：无形资产原值为30万元，已计提摊销4.50万元，公允价值为27万元,营业税率5%；DS公司换出：固定资产公允价值为30万元；假定该项交换具有商业实质。甲公司所编制会计分录为：
　　借：固定资产　　　　　　　　　　　　　　28.5＋1.35＝29.85
　　　　累计摊销　　　　　　　　　　　　　　4.5
　　　　贷：无形资产　　　　　　　　　　　　　　30
　　　　　　银行存款　　　　　　　　　　　　　　3
　　　　　　应交税费——应交营业税　　　　　　　27×5%＝1.35
　　（8）甲公司发现2007年漏计一项生产用固定资产折旧100万元,该设备生产的产品已对外销售80%,其余产品未销售,形成库存商品。
　　【分析】
　　（1）20×8年6月1日，甲公司采用以旧换新方式销售产品一批，该批产品的销售价格为100万元，成本为60万元。旧产品的收购价格为10万元。新产品已交付，旧产品作为原材料已入库（假定不考虑收回旧产品相关的税费）。甲公司已将差价款107万元存入银行。
　　甲公司为此进行了会计处理，其会计分录为：
　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　107
　　　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　90
　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　17
　　借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　60
　　　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　60
　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　　　10
　　　　贷：营业外收入　　　　　　　　　　　　　10
　　【更正】
　　借：营业外收入　　　　　　　　　　　　　10
　　　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　10
　　（2）2007年1月20日购入的一项专利权，价款300万元，会计和税法规定的摊销期均为10年并采用直线法摊销，但2007年未予摊销。
　　【更正】
　　借：以前年度损益调整　　　　　　　　　　30
　　　　贷：累计摊销　　　　　　　　　　　　　　30
　　借：利润分配——未分配利润　　　　　　　30
　　　　贷：以前年度损益调整　　　　　　　　　　30
　　（3）2007年11月3日销售的一批产品，符合销售收入确认条件，已经确认收入1800万元，但销售成本1500万元尚未结转。
　　【更正】
　　借：以前年度损益调整　　　　　　　　　　1500
　　　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　1500
　　借：利润分配——未分配利润　　　　　　　1500
　　　　贷：以前年度损益调整　　　　　　　　　　1500
　　（4）2007年12月1日与某公司签订购销合同融入资金。合同规定，该公司购入甲公司100件商品，每件销售价格为3万元。甲公司已开出增值税发票，已于当日收到货款。商品已发出，每件销售成本为1万元（末计提跌价准备）。同时，协议规定甲公司于2007年5月1日按每件3.5万元的价格购回全部商品。甲公司使编制会计分录为：
　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　351
　　　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　300
　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　51
　　借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　100
　　　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　100
　　【更正】
　　借：以前年度损益调整　　　　　　　　　　300
　　　　贷：其他应付款　　　　　　　　　　　　　200
　　　　　　以前年度损益调整　　　　　　　　　　100
　　借：以前年度损益调整　　　　　　　　　　[（3.5－3）×100÷5×1]10
　　　　贷：其他应付款　　　　　　　　　　　　　10
　　或：
　　借：以前年度损益调整　　　　　　　　　　210
　　　　贷：其他应付款　　　　　　　　　　　　　210
　　借：利润分配——未分配利润　　　　　　　210
　　　　贷：以前年度损益调整　　　　　　　　　　210
　　（5）2008年3月6日甲公司与BS公司签订委托代销合同，委托乙公司代销商品10000件。协议价为每件（不含增值税）0.6万元，每件成本为0.4万元，代销合同规定，乙公司按每件0.99万元价格销售给顾客，每季末结算，合同规定代销商品不允许退货。2008年4月1日发出商品并开出增值税发票，价款为6000万元，增值税为1020万元。2008年6月8日乙公司实际对外销售2500件商品。2008年6月30日甲公司收到乙公司开来的代销清单，注明已销售代销商品的2500件，2008年7月2日收到货款。甲公司所编制会计分录为：
　　①2008年4月1日将商品交付乙公司时
　　借：发出商品　　　　　　　　　　　　　　4000
　　　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　4000
　　借：应收账款——乙公司　　　　　　　　　1020
　　　　贷：应交税费——应交增值税（销项税额）　（6000×17%）1020
　　②2008年6月30日收到代销清单时
　　借：应收账款——乙公司　　　　　　　　　1500
　　　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　（2500×0.6）1500
　　借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　（2500×0.4）1000
　　　　贷：发出商品　　　　　　　　　　　　　　1000
　　【更正】
　　借：应收账款——乙公司　　　　　　　　　4500
　　　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　（7500×0.6）4500
　　借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　（7500×0.4）3000
　　　　贷：发出商品　　　　　　　　　　　　　　3000
　　（6）2008年1月3日，甲公司因购买材料而欠CS公司购货款及税款合计为250万元，由于甲公司无法偿付应付账款，2008年5月2日经双方协商同意，甲公司以普通股偿还债务，假设普通股每股面值为1元，股票市价为每股8元，甲公司以30万股抵偿该项债务。2008年6月1日办理完毕增资手续，
　　借：应付账款——乙企业　　　　　　　　　250
　　　　贷：股本　　　　　　　　　　　　　　　　30
　　　　　　资本公积——股本溢价　　　　　　　　220
　　【更正】
　　借：资本公积——股本溢价　　　　　　　　〔220－30×（8－1）〕10
　　　　贷：营业外收入——债务重组利得　　　　　（250－240）10
　　（7）2007年12月甲公司以一项无形资产与DS公司的一项固定资产进行资产置换，甲公司另向该公司支付补价3万元。资料如下：甲公司换出无形资产原值为30万元，已计提摊销4.50万元，公允价值为27万元,营业税率5%；DS公司换出固定资产公允价值为30万元；假定该项交换具有商业实质。甲公司所编制会计分录为：
　　借：固定资产　　　　　　　　　　　　　　（28.5＋1.35）29.85
　　　　累计摊销　　　　　　　　　　　　　　4.5
　　　　贷：无形资产　　　　　　　　　　　　　　30
　　　　　　银行存款　　　　　　　　　　　　　　3
　　　　　　应交税费——应交营业税　　　　　　　（27×5%）1.35
　　【更正】
　　借：固定资产　　　　　　　　　　　　　　（27＋3－29.85）0.15
　　　　贷：以前年度损益调整　　　　　　　　　　[27－（30－4.5）－1.35]0.15
　　借：以前年度损益调整　　　　　　　　　　0.15
　　　　贷：利润分配——未分配利润　　　　　　　0.15
　　（8）甲公司发现2007年漏计一项生产用固定资产折旧100万元,该设备生产的产品已对外销售80%,其余产品未销售,形成库存商品。
　　【更正】
　　借：以前年度损益调整　　　　　　　　　　80
　　　　库存商品　　　　　　　　　　　　　　20
　　　　贷：累计折旧　　　　　　　　　　　　　　100
　　借：利润分配――未分配利润　　　　　　　80
　　　　贷：以前年度损益调整　　　　　　　　　　80
　　小结：本章应关注会计政策变更和会计估计变更，这些内容经常在客观题中出现。会计差错更正一般和资产负债表日后事项结合考查。