(1)20×7年1月1日，购入债券
借：可供出售金融资产——成本 1 000
——利息调整 28.244
贷：银行存款 1 028.244
(2)20×7年12月31日，收到债券利息、确认公允价值变动
实际利息=1 028.244×3%=30.84732≈30.85(元)
应收利息=1 000×4%=40(元)
年末摊余成本=1 028.244+30.85-40=1 019.094(元)
借：应收利息 40
贷：投资收益 30.85
可供出售金融资产——利息调整 9.15
借：银行存款 40
贷：应收利息 40
借：资本公积——其他资本公积 19
贷：可供出售金融资产——公允价值变动 19
(用年末公允价值和年末摊余成本比较计算公允价值变动额)
【例6-9】20×1年5月6日，甲公司支付价款10 160 000元(含交易费用10 000元和已宣告发放现金股利150 000元)，购入乙公司发行的股票2 000 000股，占乙公司有表决权股份的0.5%。甲公司将其划分为可供出售金融资产。
20×1年5月10日，甲公司收到乙公司发放的现金股利150 000元。
20×1年6月30日，该股票市价为每股5.2元。
20×1年12月31日，甲公司仍持有该股票;当日，该股票市价为每股5元。
20×2年5月9日，乙公司宣告发放股利40 000 000元。
20×2年5月13日，甲公司收到乙公司发放的现金股利。
20×2年5月20日，甲公司以每股4.9元的价格将股票全部转让。
假定不考虑其他因素，甲公司的账务处理如下：
(1)20×1年5月6日，购入股票：
借：应收股利 150 000
可供出售金融资产——成本 10 010 000
贷：银行存款 10 160 000
(2)20×1年5月10日，收到现金股利
借：银行存款 150 000
贷：应收股利 150 000
(3)20×1年6月30日，确认股票的价格变动
借：可供出售金融资产——公允价值变动 390 000(5.2×2 000 000-10 010 000)
贷：资本公积——其他资本公积 390 000
(4)20×1年12月31日，确认股票价格变动
借：资本公积——其他资本公积 400 000
贷：可供出售金融资产——公允价值变动 400 000 [(5.2-5)×2 000 000]
(5)20×2年5月9日，确认应收现金股利
借：应收股利 200 000
贷：投资收益 200 000
(6)20×2年5月13日，收到现金股利
借：银行存款 200 000
贷：应收股利 200 000
