借：主营业务收入 20 000
应交税费——应交增值税(销项税额)3 400
贷：其他应收款 23 400
借：库存商品 13 000
贷：主营业务成本 13 000
第四节 可供出售金融资产
一、可供出售金融资产的定义和内容
可供出售金融资产，是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及除下列各类资产以外的金融资产：(1)贷款和应收款项;(2)持有到到期投资;(3)以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
可供出售金融资产在符合一定条件的情况下可以转为持有至到期投资金融资产。
二、可供出售金融资产的会计处理(取得、期末、出售)
(一)企业取得可供出售的金融资产
1.股票投资
借：可供出售金融资产—成本(公允价值与交易费用之和)
应收股利(已宣告但尚未发放的现金股利)
贷：银行存款等
2.债券投资
借：可供出售金融资产—成本(面值)
应收利息(已到付息期但尚未领取的利息)
可供出售金融资产—利息调整(差额，也可能在贷方)
贷：银行存款等
(二)资产负债表日公允价值变动
1.公允价值上升
借：可供出售金融资产—公允价值变动
贷：资本公积—其他资本公积
2.公允价值下降
借：资本公积—其他资本公积
贷：可供出售金融资产—公允价值变动
(三)出售可供出售金融资产时
借：银行存款
贷：可供出售金融资产-成本
-公允价值变动
-利息调整(或借记)
投资收益(金额倒挤，或借记)
同时将持有过程中累计产生的资本公积转入投资收益科目。
累计产生的资本公积包括持有至到期投资金融资产转为可供出售金融资产时产生的资本公积和可供出售金融资产资产负债表日由于公允价值变动所产生的资本公积。
借：资本公积——其他资本公积
贷：投资收益
或作相反分录。
(四)关于可供出售金融资产的减值问题在本章最后一节讲解。
【例题】乙公司于20×7年7月13日从二级市场购入股票1 000 000股，每股市价15元，手续费30 000元;初始确认时，该股票划分为可供出售金融资产。
乙公司至20×7年12月31日仍持有该股票。该股票当时的市价为16元。20×8年2月1日，乙公司将该股票售出，售价为每股13元，另支付交易费用13 000元。假定不考虑其他因素，乙公司的账务处理如下：
(1)20×7年7月13日，购入股票
借：可供出售金融资产——成本 15 030 000
贷：银行存款 15 030 000
(2)20×7年12月31日，确认股票价格变动
借：可供出售金融资产——公允价值变动 970 000(16 000 000-15 030 000)
贷：资本公积——其他资本公积 970 000
(3)20×8年2月1日，出售股票
借：银行存款 1 298 7000
资本公积——其他资本公积 970 000
投资收益 2 043 000(倒挤)
贷：可供出售金融资产——成本 15 030 000
——公允价值变动 970 000
