甲企业某年8月1日的账务处理如下:
借:固定资产 50 000 000
投资性房地产累计折旧(摊销) 12 350 000
贷:投资性房地产——××厂房 50 000 000
累计折旧 12 350 000
【例5-9】甲企业拥有一栋办公楼,用于本企业总部办公。20×7年3月10日,甲企业与乙企业签订了经营租赁协议,将这栋办公楼整体出租给乙企业使用,租赁期开始日为20×7年4月15日,为期5年。20×7年4月15日,这栋办公楼的账面余额450 000 000元。已计提折旧3 000 000元。
假设甲企业所在城市没有活跃的房地产交易市场。
甲企业20×7年4月15日的账务处理如下:
借:投资性房地产——××写字楼 450 000 000
累计折旧 3 000 000
贷:固定资产 450 000 000
投资性房地产累计折旧(摊销) 3 000 000
2.公允价值模式下的转换
这种转换方式下,通常公允价值和账面价值不一致,会产生差额。借记账户以公允价值入账,贷记账户以账面价值结转,之间的差额处理思路总结如下:
(1)自用土地使用权、固定资产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产
转换日的公允价值大于账面价值的,差额贷记“资本公积――其他资本公积”科目,转换日的公允价值小于账面价值的,差额借记“公允价值变动损益”科目。
借:投资性房地产――成本 (转换日的公允价值)
累计折旧(或累计摊销)
固定资产减值准备(或无形资产减值准备)
公允价值变动损益(或贷记资本公积――其他资本公积)(差额,倒挤)
贷:固定资产(或无形资产)
待该项投资性房地产处置时,将因转换计入资本公积的部分转入当期其他业务收入科目。
【例题1】甲企业是从事房地产开发业务的企业,20×7年3月10日,甲企业与乙企业签订了租赁协议,将其开发的一栋写字楼整体出租给乙企业使用,租赁期开始日为20×7年4月15日。20×7年4月15日,该写字楼的账面余额为450 000 000元,未计提存货跌价准备,转换后采用公允价值模式计量。假设4月15日该写字楼的公允价值为410 000 000元,20×7年12月31日,该项投资性房地产的公允价值为430 000 000元。20×8年4月租赁期届满,甲企业收回该项投资性房地产,并于20×8年6月以460 000 000元出售,出售款项已收讫。
甲企业的账务处理如下:
(1)20×7年4月15日
借:投资性房地产——××写字楼(成本) 410 000 000
公允价值变动损益 40 000 000
贷:开发产品 450 000 000
(2)20×7年12月31日
借:投资性房地产——××写字楼(公允价值变动) 20 000 000
贷:公允价值变动损益 20 000 000
(3)20×8年6月,出售时
借:银行存款 460 000 000
贷:其他业务收入 460 000 000
借:其他业务成本 430 000 000
贷:投资性房地产——××写字楼(成本) 410 000 000
——××写字楼(公允价值变动) 20 000 000
同时,将投资性房地产累计公允价值变动转入其他业务收入。
公允价值变动减值40 000 000元-公允价值变动增值20 000 000元=公允价值变动减值20 000 000元
借:其他业务收入 20 000 000
贷:公允价值变动损益 20 000 000
总结:此类题目核算要注意三点: