需要注意的要点:
1.处置涉及到的收入和成本分别通过“其他业务收入”和“其他业务成本”科目来核算。
2.自用房地产转换为投资性房地产,采用以公允价值模式进行后续计量的,转换时若产生资本公积――其他资本公积,则处置时应将资本公积转入“其他业务收入”科目。
3.采用公允价值模式计量的投资性房地产,持有过程中产生的公允价值变动损益累计额在处置时应转入“其他业务收入”科目。
【例5-14】甲公司将其出租的一栋写字楼确认为投资性房地产。租赁期满后,甲公司将该栋写字楼出售给乙公司,合同价款为300 000 000元,乙公司已用银行存款付清。
(1)假设这栋写字楼原采用成本模式计量。出售时,该栋写字楼的成本为280 000 000元,已计提折旧30 000 000元。
甲公司的账务处理如下:
借:银行存款 300 000 000
贷:其他业务收入 300 000 000
借:其他业务成本 250 000 000
投资性房地产累计折旧(摊销) 30 000 000
贷:投资性房地产——××写字楼 280 000 000
(2)假设这栋写字楼原采用公允价值模式计量。出售时,该栋写字楼的成本为210 000 000元,公允价值变动为借方余额40 000 000元。
甲公司的账务处理如下:
借:银行存款 300 000 000
贷:其他业务收入 300 000 000
借:其他业务成本 250 000 000
贷:投资性房地产——××写字楼(成本) 210 000 000
——××写字楼(公允价值变动)40 000 000
同时,将投资性房地产累计公允价值变动转入其他业务收入
借:公允价值变动损益 40 000 000
贷:其他业务收入 40 000 000
本章总结:
重点和难点:公允价值模式计量以及转换、处置的问题。
典型试题
一、单项选择题
1.下列各项中,属于投资性房地产的是( )。
A.房地产企业开发的准备出售的房屋
B.房地产企业开发的已出租的房屋
C.企业持有的准备建造房屋的土地使用权
D.企业以经营租赁方式租入的建筑物
【答案】B
【解析】选项A属于企业的存货;选项C属于无形资产。选项D,企业以经营租赁方式租入的建筑物,产权不属于企业,所以不能确认为投资性房地产,也不属于企业的资产。
2.企业的投资性房地产采用成本计量模式。2007年1月1日,该企业将一项投资性房地产转换为固定资产。该投资性房地产的账面余额为100万元,已提折旧20万元,已经计提的减值准备为10万元。该投资性房地产的公允价值为75万元。转换日固定资产的账面价值为( )万元。
A.100 B.80
C.70 D.75
【答案】C
【解析】在成本模式下,将投资性房地产转为自用房地产,计入固定资产入账价值中的金额为100万元,但固定资产的账面价值为70万元。