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2008会计职称《中级会计实务》讲义4(徐经长)

来源:233网校 2008年3月3日
借:长期应付款   2 000 000

  贷:银行存款    2 000 000

  借:财务费用    335 872.8

  贷:未确认融资费用 335 872.8

  借:制造费用    1 765 960

  贷:累计折旧    1 765 960

  2008年及2009年支付租金、分摊融资费用并计提折旧的账务处理,比照2007年相关账务处理。

  (3)2009年12月31日,归还矿泉水生产线

  借:长期应付款            300 000

  累计折旧            5 297 880

  贷:固定资产——融资租入固定资产  5 597 880

  【例题】2007年1月1日,甲公司从乙租赁公司采用经营租赁方式租入一台办公设备,租赁期为3年。该办公设备价值为1 000 000元,预计使用年限为10年。租赁合同规定:租赁期开始日为2007年1月1日,甲公司预付租金150 000元,第1年年末支付租金150 000元,第2年年末支付租金200 000元,第3年年末支付租金250 000元;租赁期满,乙租赁公司收回办公设备,3年的租金总额为750 000元。假设甲公司在每年年末确认租金费用,并按时支付租金。

  甲公司的账务处理如下:

  (1)2007年1月1日,支付租金

  借:长期待摊费用     150 000

  贷:银行存款       150 000

  (2)2007年12月31日,确认租金费用

  借:管理费用      250 000(直线法)(750 000/3)

  贷:长期待摊费用      100 000 (倒挤)

  银行存款        150 000

  (3)2008年12月31日,确认租金费用

  借:管理费用      250 000

  贷:长期待摊费用    50 000 (倒挤)

  银行存款      200 000

  (4)2009年12月31日,确认租金费用

  借:管理费用      250 000

  贷:银行存款      250 000

  (四)存在弃置费用的固定资产

  弃置费用通常是指根据国家法律法规、国际公约等规定,企业承担的环境保护和生态恢复等义务所确定的支出。是针对特殊行业的特定固定资产而言的。

  如:

  1.核电站核设施等的弃置和恢复环境等义务;

  2.石油天然气开采企业油气资产的弃置费用。

  对于这些特殊行业的特定固定资产,企业应当按照弃置费用的现值计入相关固定资产成本。借记“固定资产”,贷记“预计负债”。按照预计负债的摊余成本和实际利率计算确定的利息费用,应在发生时计入“财务费用”科目,借记“财务费用”,贷记“预计负债”。

  注意:一般工商企业的固定资产发生的报废清理费用,不属于弃置费用,应当在发生时作为固定资产处置费用处理。

  【例题】甲公司主要从事化工产品的生产和销售。2007年12月31日,甲公司一套化工产品生产线达到预定可使用状态并投入使用,预计使用寿命为15年。根据有关法律,甲公司在该生产线使用寿命届满时应对环境进行复原,预计将发生弃置费用2 000 000元。甲公司采用的折现率为10%。

  甲公司与弃置费用有关的账务处理如下:

  (1)2007年12月31日,按弃置费用的现值计入固定资产原价

  固定资产原价=2 000 000×0.2394=478 800(元)

  借:固定资产   478 800

  贷:预计负债   478 800

  (2)2008年12月31日~2022年12月31日利息费用计算见表3—3

  表3—3      利息费用计算表       单位:元

年度 利息费用 预计负债账面价值
(1)=(2)×10% (2)=上期(2)+(1)
2007      478 800
2008 47 880 526 680
2009 52 668 579 348
2010 57 934.80 637 282.80
2011 63 728.28 701 011.08
2012 70 101.11 771 112.19
2013 77 111.22 848 223.41
2014 84 822.34 933 045.75
2015 93 304.58 1 026 350.33
2016 102 635.03 1 128 985.36
2017 112 898.54 1 241 883.90
2018 124 188.39 1 366 072.29
2019 136 607.23 1 502 679.52
2020 150 267.95 1 652 947.47
2021 165 294.75 1 818 242.22
2022 181 757.78 2 000 000

  2008年12月31日,确认利息费用的账务处理如下:

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