贷:银行存款 2 000 000
借:财务费用 335 872.8
贷:未确认融资费用 335 872.8
借:制造费用 1 765 960
贷:累计折旧 1 765 960
2008年及2009年支付租金、分摊融资费用并计提折旧的账务处理,比照2007年相关账务处理。
(3)2009年12月31日,归还矿泉水生产线
借:长期应付款 300 000
累计折旧 5 297 880
贷:固定资产——融资租入固定资产 5 597 880
【例题】2007年1月1日,甲公司从乙租赁公司采用经营租赁方式租入一台办公设备,租赁期为3年。该办公设备价值为1 000 000元,预计使用年限为10年。租赁合同规定:租赁期开始日为2007年1月1日,甲公司预付租金150 000元,第1年年末支付租金150 000元,第2年年末支付租金200 000元,第3年年末支付租金250 000元;租赁期满,乙租赁公司收回办公设备,3年的租金总额为750 000元。假设甲公司在每年年末确认租金费用,并按时支付租金。
甲公司的账务处理如下:
(1)2007年1月1日,支付租金
借:长期待摊费用 150 000
贷:银行存款 150 000
(2)2007年12月31日,确认租金费用
借:管理费用 250 000(直线法)(750 000/3)
贷:长期待摊费用 100 000 (倒挤)
银行存款 150 000
(3)2008年12月31日,确认租金费用
借:管理费用 250 000
贷:长期待摊费用 50 000 (倒挤)
银行存款 200 000
(4)2009年12月31日,确认租金费用
借:管理费用 250 000
贷:银行存款 250 000
(四)存在弃置费用的固定资产
弃置费用通常是指根据国家法律法规、国际公约等规定,企业承担的环境保护和生态恢复等义务所确定的支出。是针对特殊行业的特定固定资产而言的。
如:
1.核电站核设施等的弃置和恢复环境等义务;
2.石油天然气开采企业油气资产的弃置费用。
对于这些特殊行业的特定固定资产,企业应当按照弃置费用的现值计入相关固定资产成本。借记“固定资产”,贷记“预计负债”。按照预计负债的摊余成本和实际利率计算确定的利息费用,应在发生时计入“财务费用”科目,借记“财务费用”,贷记“预计负债”。
注意:一般工商企业的固定资产发生的报废清理费用,不属于弃置费用,应当在发生时作为固定资产处置费用处理。
【例题】甲公司主要从事化工产品的生产和销售。2007年12月31日,甲公司一套化工产品生产线达到预定可使用状态并投入使用,预计使用寿命为15年。根据有关法律,甲公司在该生产线使用寿命届满时应对环境进行复原,预计将发生弃置费用2 000 000元。甲公司采用的折现率为10%。
甲公司与弃置费用有关的账务处理如下:
(1)2007年12月31日,按弃置费用的现值计入固定资产原价
固定资产原价=2 000 000×0.2394=478 800(元)
借:固定资产 478 800
贷:预计负债 478 800
(2)2008年12月31日~2022年12月31日利息费用计算见表3—3
表3—3 利息费用计算表 单位:元
年度 | 利息费用 | 预计负债账面价值 |
(1)=(2)×10% | (2)=上期(2)+(1) | |
2007 | 478 800 | |
2008 | 47 880 | 526 680 |
2009 | 52 668 | 579 348 |
2010 | 57 934.80 | 637 282.80 |
2011 | 63 728.28 | 701 011.08 |
2012 | 70 101.11 | 771 112.19 |
2013 | 77 111.22 | 848 223.41 |
2014 | 84 822.34 | 933 045.75 |
2015 | 93 304.58 | 1 026 350.33 |
2016 | 102 635.03 | 1 128 985.36 |
2017 | 112 898.54 | 1 241 883.90 |
2018 | 124 188.39 | 1 366 072.29 |
2019 | 136 607.23 | 1 502 679.52 |
2020 | 150 267.95 | 1 652 947.47 |
2021 | 165 294.75 | 1 818 242.22 |
2022 | 181 757.78 | 2 000 000 |
2008年12月31日,确认利息费用的账务处理如下: