第三节存货的期末计量
（五）存货跌价准备的核算
1．存货跌价准备的计提
当有迹象表明存货发生减值时，企业应于期末计算存货的可变现净值，计提存货跌价准备。
企业应在每一资产负债表日，比较存货成本与可变现净值，计算出应计提的存货跌价准备，再与已提数进行比较，若应提数大于已提数，应予补提。企业计提的存货跌价准备，应计入当期损益（资产减值损失）。 来源：考试大
存货跌价准备贷方余额反映的是存货可变现净值低于其成本的数额。
2．存货跌价准备的转回
当以前减记存货价值的影响因素已经消失，减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益（资产减值损失）。
【例2-11】某股份有限公司采用成本与可变现净值孰低法对期末存货进行计量，存货成本与可变现净值的比较采用单项比较法。2007年l2月31日，A、B两种存货的成本分别为30万元、21万元，可变现净值分别为28万元、25万元。
对于A存货，其成本30万元高于可变现净值28万元，应计提存货跌价准备2（30—28）万元。
对于B存货，其成本21万元低于可变现净值25万元，不需计提存货跌价准备。
因此，该企业对A、B两种存货计提的跌价准备共计为2万元，在当日资产负债表中列示的存货金额为49（28＋21）万元。
【例2-12】某企业采用成本与可变现净值孰低法对A存货进行期末计价。2007年年末，A存货的账面成本为l00000元，由于本年以来A存货的市场价格持续下跌，并在可预见的将来无回升的希望。根据资产负债表日状况确定的A存货的可变现净值为95000元，“存货跌价准备”科目余额为零，应计提的存货跌价准备为5000（100000—95000）元。相关账务处理如下：
借：资产减值损失 5000
贷：存货跌价准备 5000
假设2008年年末，A存货的种类和数量、账面成本和已计提的存货跌价准备均未发生变化，2008年年末，A存货的可变现净值为97000元，计算出应计提的存货跌价准备为3000（100000—97000）元。由于A存货已计提存货跌价准备5000元，因此，应冲减已计提的存货跌价准备2000（5000—3000）元。相关账务处理如下：
借：存货跌价准备 2000
贷：资产减值损失 2000
【例2-13】沿用【例2—12】，假设2009年年末，存货的种类和数量、账面成本和已计提的存货跌价准备均未发生变化，但是，2009年以来A存货市场价格持续上升，市场前景明显好转，至2009年年末根据当时状态确定的A存货的可变现净值为110000元。根据以上资料，可以判断以前造成减记存货价值的影响因素已经消失，减记的金额应当在原已计提的存货跌价准备金额3000（5000－2000）元内予以恢复。相关账务处理如下：
借：存货跌价准备 3000
贷：资产减值损失 3000
3．存货跌价准备的结转 www.Ｅxamda.CoM
企业计提了存货跌价准备，如果其中有部分存货已经销售，则企业在结转销售成本时，应同时结转对其已计提的存货跌价准备。
对于因债务重组、非货币性资产交换转出的存货，应同时结转已计提的存货跌价准备，但不冲减当期的资产减值损失，按债务重组和非货币性交易的原则进行会计处理。
按存货类别计提存货跌价准备的，也应按比例结转相应的存货跌价准备。
【例题13】A公司某项库存商品2008年12月31日账面余额为210万元，已计提存货跌价准备20万元。2009年1月20日，A公司将上述商品对外出售，售价为200万元，增值税销项税额为34万元，收到款项存入银行。
要求：编制出售商品时的会计分录。
【答案】
借：银行存款234
贷：主营业务收入200
应交税费—应交增值税（销项税额）34
借：主营业务成本210
贷：库存商品210
借：存货跌价准备20
贷：主营业务成本20
【例题14】下列会计处理，不正确的是（）。（2006年考题）
A.由于管理不善造成的存货净损失计入管理费用
B.非正常原因造成的存货净损失计入营业外支出
C.以存货抵偿债务结转的相关存货跌价准备冲减资产减值损失
D.为特定客户设计产品发生的可直接确定的设计费用计入相关产品成本
【答案】C 考试大论坛
【解析】对于因债务重组、非货币性资产交换转出的存货，应同时结转已计提的存货跌价准备，但不冲减当期的资产减值损失，应按债务重组和非货币性资产交换的原则进行会计处理。
【例题15】2008年12月31日，甲公司存货的账面价值为1390万元，其具体情况如下：
（1）A产品100件，每件成本为10万元，账面成本总额为1000万元，其中40件已与乙公司签订不可撤销的销售合同，销售价格为每件11万元，其余A产品未签订销售合同。
A产品2008年12月31日的市场价格为每件10.2万元，预计销售每件A产品需要发生的销售费用及相关税金0.5万元。
（2）B配件50套，每套成本为8万元，账面成本总额为400万元。B配件是专门为组装A产品而购进的。50套B配件可以组装成50件A产品。B配件2008年12月31日的市场价格为每套9万元。将B配件组装成A产品，预计每件还需发生加工成本2万元。
2008年1月1日，存货跌价准备余额为30万元（均为对A产品计提的存货跌价准备），2008年对外销售A产品转销存货跌价准备20万元。
要求：编制2008年12月31日计提或转回存货跌价准备的会计分录。
【答案】
（1）A产品：
有销售合同部分：
A产品可变现净值=40×（11-0.5）=420(万元)，成本=40×10=400(万元)，这部分存货不需计提跌价准备。
超过合同数量部分：
A产品可变现净值=60×（10.2-0.5）=582万元，成本=60×10=600万元，这部分存货需计提跌价准备18(万元)
A产品本期应计提存货跌价准备=18-（30-20）=8(万元)
（2）B配件：
用B配件生产的A产品发生了减值，所以用B配件生产的产品应按照成本与可变现净值孰低计量 考试大(www．Examda。com)
B配件可变现净值=50×（10.2-2-0.5）=385(万元)，成本=50×8=400(万元)，B配件应计提跌价准备=400-385=15(万元)。
会计分录：
借：资产减值损失23
贷：存货跌价准备——A产品8
——B配件15
本章小结： 考试大提供
本章共三节，最重要的是第三节存货的期末计量，其次存货的确认和初始计量，不重要的是存货发出的计价。第一节主要掌握取得存货时成本的构成，委托加工物资考试出现概率较高；存货的期末计量，出题概率较高的是材料存货，如何确定期末账面价值。
