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2010年会计职称《中级会计实务》基础讲义(2)

来源:233网校 2009年11月23日

  (四)需要经过加工的材料等存货期末计量

  1.对于用于生产而持有的材料等(如原材料、在产品、委托加工材料等),如果用其生产的产成品的可变现净值预计高于成本,则该材料应按照成本计量。其中,“可变现净值预计高于成本”中的成本是指产成品的生产成本。

  2.如果材料价格的下降等原因表明产成品的可变现净值低于成本,则该材料应按可变现净值计量。

  材料期末计量如下图所示。

2010年会计职称《中级会计实务》基础讲义(2)

  【例2-6】2007年12月31日,甲公司库存原材料——A材料的账面价值(成本)为1500000元,市场购买价格总额为1400000元,假设不发生其他购买费用;用A材料生产的产成品——B型机器的可变现净值高于成本。确定2007年 l2月31日A材料的价值。

  本例中,2007年l2月31日,虽然A材料的账面价值(成本)高于其市场价格。但是由于用其生产的产成品——B型机器的可变现净值高于其成本,即用该原材料生产的最终产品此时并没有发生价值减损。因而,在这种情况下,A材料即使其账面价值(成本)已高于市场价格,也不应计提存货跌价准备,仍应按其原账面价值(成本)1500000元列示在甲公司2007年12月31日资产负债表的存货项目之中。

  【例2-7】2007年l2月31日,甲公司库存原材料——C材料的账面价值(成本)为600000元,市场购买价格总额为550000元,假设不发生其他购买费用。由于C材料的市场销售价格下降,用C材料生产的D型机器的市场销售价格总额由l500000元下降为l350000元,但其生产成本仍为1400000元,将C材料加工成D型机器尚需投入800000元。估计销售费用及税金为50000元。确定2007年l2月31日C材料的价值。

  根据上述资料,可按以下步骤进行确定:

  第一步,计算用该原材料所生产的产成品的可变现净值。

  D型机器的可变现净值

  =D型机器估计售价-估计销售费用及税金

  =1350000—50000=1300000(元)

  第二步,将用该原材料所生产的产成品的可变现净值与其成本进行比较。

  D型机器的可变现净值l300000元小于其成本l400000元,即C材料价格的下降和D型机器销售价格的下降表明D型机器的可变现净值低于其成本,因此,C材料应当按可变现净值计量。

  第三步,计算该原材料的可变现净值,并确定其期末价值。

  C材料的可变现净值

  =D型机器的估计售价-将C材料加工成D型机器尚需投入的成本-估计销售费用及税金

  =1350000—800000—50000=500000(元)

  C材料的可变现净值500000元小于其成本600000元,因此。C材料的期末价值应为其可变现净值500000元,即C材料应按500000元列示在2007年12月31日资产负债表的存货项目之中。

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