第二章 存货
第三节 存货的期末计量
(五)存货跌价准备的核算
1.存货跌价准备的计提
当有迹象表明存货发生减值时，企业应于期末计算存货的可变现净值，计提存货跌价准备。
企业应在每一资产负债表日，比较存货成本与可变现净值，计算出应计提的存货跌价准备，再与已提数进行比较，若应提数大于已提数，应予补提。企业计提的存货跌价准备，应计入当期损益(资产减值损失)。
存货跌价准备贷方余额反映的是存货可变现净值低于其成本的数额。
2.存货跌价准备的转回
当以前减记存货价值的影响因素已经消失，减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益(资产减值损失)。
【例2-11】某股份有限公司采用成本与可变现净值孰低法对期末存货进行计量，存货成本与可变现净值的比较采用单项比较法。2007年l2月31日，A、B两种存货的成本分别为30万元、21万元，可变现净值分别为28万元、 25万元。
对于A存货，其成本30万元高于可变现净值28万元，应计提存货跌价准备2(30—28)万元。
对于B存货，其成本21万元低于可变现净值25万元，不需计提存货跌价准备。
因此，该企业对A、B两种存货计提的跌价准备共计为2万元，在当日资产负债表中列示的存货金额为49(28+21)万元。
【例2-12】某企业采用成本与可变现净值孰低法对A存货进行期末计价。2007年年末，A存货的账面成本为l00000元，由于本年以来A存货的市场价格持续下跌，并在可预见的将来无回升的希望。根据资产负债表日状况确定的A存货的可变现净值为95000元，“存货跌价准备”科目余额为零，应计提的存货跌价准备为5000(100000—95000)元。相关账务处理如下：
借：资产减值损失 5000
贷：存货跌价准备 5000
假设2008年年末，A存货的种类和数量、账面成本和已计提的存货跌价准备均未发生变化，2008年年末，A存货的可变现净值为97000元，计算出应计提的存货跌价准备为3000(100000—97000)元。由于A存货已计提存货跌价准备5000元，因此，应冲减已计提的存货跌价准备2000(5000—3000)元。相关账务处理如下：
借：存货跌价准备 2000
贷：资产减值损失 2000
【例2-13】沿用【例2—12】，假设2009年年末，存货的种类和数量、账面成本和已计提的存货跌价准备均未发生变化，但是，2009年以来A存货市场价格持续上升，市场前景明显好转，至2009年年末根据当时状态确定的A 存货的可变现净值为110000元。根据以上资料，可以判断以前造成减记存货价值的影响因素已经消失，减记的金额应当在原已计提的存货跌价准备金额3000(5000-2000)元内予以恢复。相关账务处理如下：
借：存货跌价准备 3000
贷：资产减值损失 3000
