【例题15】2008年12月31日,甲公司存货的账面价值为1390万元,其具体情况如下:
(1)A产品100件,每件成本为10万元,账面成本总额为1000万元,其中40件已与乙公司签订不可撤销的销售合同,销售价格为每件11万元,其余A产品未签订销售合同。
A产品2008年12月31日的市场价格为每件10.2万元,预计销售每件A产品需要发生的销售费用及相关税金0.5万元。
(2)B配件50套,每套成本为8万元,账面成本总额为400万元。B配件是专门为组装A产品而购进的。50套B配件可以组装成50件A产品。B配件2008年12月31日的市场价格为每套9万元。将B配件组装成A产品,预计每件还需发生加工成本2万元。
2008年1月1日,存货跌价准备余额为30万元(均为对A产品计提的存货跌价准备),2008年对外销售A产品转销存货跌价准备20万元。
要求:编制2008年12月31日计提或转回存货跌价准备的会计分录。
【答案】
(1)A产品:
有销售合同部分:
A产品可变现净值=40×(11-0.5)=420(万元),成本=40×10=400(万元),这部分存货不需计提跌价准备。
超过合同数量部分:
A产品可变现净值=60×(10.2-0.5)=582万元,成本=60×10=600万元,这部分存货需计提跌价准备18(万元)
A产品本期应计提存货跌价准备=18-(30-20)=8(万元)
(2)B配件:
用B配件生产的A产品发生了减值,所以用B配件生产的产品应按照成本与可变现净值孰低计量
B配件可变现净值=50×(10.2-2-0.5)=385(万元),成本=50×8=400(万元),B配件应计提跌价准备=400-385=15(万元) 。
会计分录:
借:资产减值损失 23
贷:存货跌价准备——A 产品 8
——B配件 15
本章小结:
本章共三节,最重要的是第三节存货的期末计量,其次存货的确认和初始计量,不重要的是存货发出的计价。第一节主要掌握取得存货时成本的构成,委托加工物资考试出现概率较高;存货的期末计量,出题概率较高的是材料存货,如何确定期末账面价值。