(三)存货价值中包含的未实现内部销售损益的抵销处理
在编制合并资产负债表时，应当将存货价值中包含的未实现内部销售损益予以抵销。编制抵销分录时，按照集团内部销售企业销售该商品的销售收入，借记“营业收入”项目，按照销售企业销售该商品的销售成本，贷记“营业成本”项目，按照当期期末存货价值中包含的未实现内部销售损益的金额，贷记“存货”项目。
1.当期内部购进商品并形成存货情况下的抵销处理
在编制合并财务报表进行抵销处理时，按照内部销售收入的金额(不含税的内部结算价)，(第一步)借记“营业收入”项目，贷记“营业成本”项目;同时按照期末内部购进形成的存货价值中包含的未实现内部销售损益的金额，(第二步)借记“营业成本”项目，贷记“存货”项目(或按照内部营业收人形成期末存货的金额，借记“营业收入”项目，按照其对应的销售成本的金额，贷记“营业成本”项目，按其差额，贷记“存货”项目)。
注：借记“营业收入”项目，贷记“营业成本”是母公司与子公司，或子公司与子公司之间不含税的内部结算价;贷记“存货”是调整内部存货中没有实现的毛利，确切的说是购买方的剩余存货×销售方的毛利率。
内部结算价的说法：例如，甲公司是乙公司的母公司，甲公司向乙公司销售一批货物，不含税价1000万，另一种说法是，乙公司从甲公司购入一批存货，价值1000万。
另外，在合并报表的抵销分录中不可能出现“应交税费——应交增值税”科目。
2.连续编制合并财务报表时内部购进商品的抵销处理
在连续编制合并财务报表的情况下，首先必须将上期抵销的存货价值中包含的未实现内部销售损益对本期期初未分配利润的影响予以抵销，调整本期期初未分配利润的金额;然后再对本期内部购进存货进行抵销处理，其具体抵销处理程序和方法如下：
(1)将上期抵销的存货价值中包含的未实现内部销售损益对本期期初未分配利润的影响进行抵销。即按照上期内部购进存货价值中包含的未实现内部销售损益的金额，借记“未分配利润——年初”项目，贷记“营业成本”项目。这一抵销分录，可以理解为上期内部购进的存货中包含的未实现内部销售损益在本期视同为实现利润，将未实现内部销售损益转为实现利润，冲减当期的合并营业成本。
(2)对于本期发生内部购销活动的，将内部销售收入、内部销售成本及内部购进存货中未实现内部销售损益予以抵销。即按照销售企业内部销售收人的金额，借记“营业收入”项目，贷记“营业成本”项目。
(3)将期末内部购进存货价值中包含的未实现内部销售损益予以抵销。对于期末内部购买形成的存货(包括上期结转形成的本期存货)，应按照购买企业期末内部购入存货价值中包含的为实现内部销售损益的金额，借记“营业成本”项目，贷记“存货”项目。
补充：存货跌价准备问题
存货跌价准备是可变现净值与成本的比较。无论是在合并报表的角度还是在个别报表的角度存货的可变现净值是相同的，但是成本是不同的，中间的差额为没有实现的毛利。
联系教材所得税P293页中合并财务报表中因抵销为实现内部交易损益产生的递延所得税。
【例15-15】甲公司拥有乙公司60%有表决权股份，能够控制乙公司财务和经营决策。20×8年10月，甲公司将本公司生产的一批产品出售给乙公司，不含增值税销售价格为6 000 000元，成本为3 600 000元。至20×8年12月31日，乙公司尚未将该批产品对外出售。甲公司、乙公司适用的所得税税率均为25%。税法规定，企业取得的存货以历史成本作为计税基础。假定本例中从合并财务报表角度在未来期间能够产生足够的应纳税所得额利用可抵扣暂时性差异。甲公司在编制合并财务报表时，应进行以下抵销处理：
借：营业收入 6 000 000
贷：营业成本 3 600 000
存货 2 400 000
进行上述抵销后，因上述内部交易产生的存货项目账面价值为3 600 000元，在其所属纳税主体(乙公司)的计税基础为6 000 000元，应当在合并财务报表中确认相关的所得税影响：
借：递延所得税资产[(6 000 000-3 600 000)×25%] 600 000
贷：所得税费用 600 000
【例19-4】假定P公司是S公司的母公司，假设20×8年S公司向P公司销售产品15 000 000元，S公司20×8年销售毛利率与20×7年相同(为20%)，销售成本为12 000 000元。P公司20×8年将此商品实现对外销售收入为18 000 000元，销售成本为12 600 000元;期末存货为12 400 000元(期初存货10 000 000元+本期购进存货15 000 000元-本期销售成本12 600 000元)，存货价值中包含的未实现内部销售损益为2 480 000元(1 240 000×20%)。
对存货的T型账户有影响的是销售成本12 600 000元
15 000 000是不含税的内部结算价
P公司编制合并财务报表时应进行如下抵销处理：
①调整期初(20×8年)未分配利润的金额
借：未分配利润——年初 2 000 000
贷：营业成本 2 000 000
②抵销本期(20×8年)内部销售收入和内部销售成本
借：营业收入 15 000 000
贷：营业成本 15 000 000
③抵销期末存货中包含的未实现内部销售损益(可能和递延所得税资产有联系)
借：营业成本 2 480 000
贷：存货 2 480 000
引申：08年S公司向P公司销售产品15 000 000元，销售成本12 000 000元，如果开具了增值税专用发票，款项未结。那么销售双方就形成了应收账款，应付账款，并且应收账款为含税价。应收账款按编制合并报表时要将内部销售形成的应收账款和应付账款抵销。
编制抵销分录为：
借：应付账款
贷：应收账款
如果计提了坏账准备，抵销分录为：
借：应收账款——坏账准备
贷：未分配利润——年初
