三、编制合并资产负债表时应进行抵销处理的项目
内部固定资产交易的抵销处理
1.在第一种类型的内部固定资产交易的情况下，即企业集团内部的母公司或子公司将自身生产的产品销售给企业集团内部的其他企业作为固定资产使用，这种类型的内部固定资产交易发生得比较多，也比较普遍。
(1)内部交易形成的固定资产在购入当期的抵销处理
(2)连续编制合并财务报表时内部交易形成固定资产的抵销处理
【例19-5】假定P公司是S公司的母公司，假设S公司以30 000 000元的价格将其生产的产品销售给P公司，其销售成本为27 000 000元，因该内部固定资产交易实现的销售利润为3 000 000元。P公司购买该产品作为管理用固定资产使用，按30 000 000元入账，对该固定资产按15年的使用寿命采用年限平均法计提折旧，预计净残值为0。该固定资产交易时间为20×8年1月1日，本章为简化抵销处理，假定P公司该内部交易形成的固定资产20×8年按12个月计提折旧。
20×8年编制合并财务报表时，应当编制如下抵销分录进行处理
站在合并的角度，计提折旧的基数为27 000 000，但站在个别财务报表的角度，计提折旧的基数是30 000 000，那么每年多计提折旧200 000，相当于本期发现本期的会计差错，所以要将内部销售固定资产形成的差错以及由于内部销售多计提的折旧进行抵销。
①抵销内部销售固定资产的分录
借：营业收入 30 000 000
贷：营业成本 27 000 000
固定资产——原价 3 000 000
②抵销内部销售固定资产本期多计提的折旧
借：固定资产——累计折旧 200 000
贷：管理费用 200 000
20×9年(第2年)编制合并财务报表时，应当编制如下抵销分录进行处理
①本期发现前期的会计差错
借：未分配利润——年初 3 000 000
贷：固定资产——原价 3 000 000
②本期发现前期的会计差错
借：固定资产——累计折旧 200 000
贷：未分配利润——年初 200 000
③本期发现本期的会计差错
借：固定资产——累计折旧 200 000
贷：管理费用 200 000
引申：
1.如果该固定资产开具了增值税专用发票，全部的抵销分录没有变化。
2.如果这台设备需要安装调试，并且购买方发生了安装调试费，那么这部分费用不用编制抵销分录;
3.要注意交易时间，一般对于固定资产，按原则本期增加的固定资产本期不提折旧，下月开始计提折旧。对于本题，该固定资产交易时间为20×8年1月1日，如果题目中没有说明2008年按12个月计提折旧，那么2008年抵销的多计提的折旧就要按照11个月来计算。2009年抵销分录中调整上年多计提的折旧也要按照11个月来计算。
4.2×10年，抵销分录①，③不变，但以前期间多计提了两年的折旧，因此抵销分录②中就应当抵销400 000。
补充：抵销分录的理念
1.抵销分录只调表不调账
2.同会计差错相联系，分清是发现以前期间的会计差错，还是发现本期的会计差错。差错形成的原因是站在个别财务和合并财务报表两个角度来讲形成的差异，就形成了本期差错和前期差错。
(3)内部交易形成的固定资产在清理期间的抵销处理。
如果固定资产进行了清理，第一步：做没有发生清理时的固定资产的抵销分录。第二步将“固定资产——原值”和“固定资产——累计折旧”科目都用“营业外收入”或“营业外支出”替换，如果是清理收益就作为“营业外收入”，清理损失作为“营业外支出”。
与所得税会计相联系：
沿用【例19-5】，站在合并会计报表的角度来讲，该固定资产的原值是27 000 000，并且也是按27 000 000为基数来计提折旧;但站在税法的角度，固定资产的原值为30 000 000，并按30 000 000为基数计提折旧。这就导致固定资产的账面价值和计税基础不同，该差异是由两方面原因造成，一是固定资产原值本身不同，二是折旧不同。就形成了暂时性差异，从而产生递延所得税资产或递延所得税负债。
本题中如果款项未结，也会出现应收账款和应付账款的问题。内部的应收账款，站在个别报表的角度有可能出现坏账准备，但站在合并的角度不应当计提坏账准备，从而形成暂时性差异。
