三、所得税费用
计算确定了当期应交所得税及递延所得税费用(或收益)以后，利润表中应予确认的所得税费用为两者之和，即：
所得税费用 = 当期所得税+递延所得税费用(或收益)
【例15-13】 丁公司20x8年度利润表中利润总额为12 000 000元，该公司适用的所得税税率为25%。递延所得税资产及递延所得税负债不存在期初余额。
该公司20x8年发生的有关交易和事项中，会计处理与税收处理存在差别的有：
(1) 20x7年12月31日取得的一项固定资产，成本为6 000 000元，使用年限为10年，预计净残值为0，会计处理按双倍余额递减法计提折旧，税收处理按直线法计提折旧。假定税法规定的使用年限及预计净残值与会计规定相同。
(2) 向关联企业捐赠现金2 000 000元。
(3) 当年度发生研究开发支出5 000 000元，较上年度增长20%。其中3 000 000元予以资本化;截至20x8年12月31日，该研发资产仍在开发过程中。税法规定，企业费用化的研究开发支出按50%税前扣除，资本化的研究开发支出按资本化金额的150%确定应予摊销的金额。
(4) 应付违反环保法规定罚款1 000 000元。
(5) 期末对持有的存货计提了300 000元的存货跌价准备。
分析：
1. 20x8年度当期应交所得税
应纳税所得额 = 12 000 000+600 000+2 000 000-1 000 000+1 000 000+300 000
= 14 900 000(元)
应交所得税 = 14 900 000×25% = 3 725 000(元)
2. 20x8年度递延所得税
该公司20x8年度资产负债表相关项目金额及其计税基础如表15-2所示：
表15-2 单位：元
项 目账面价值计税基础差 异
应纳税暂时性差异可抵扣暂时性差异
存货8 000 000 8 300 000 300 000
固定资产：
固定资产原价30 000 000 30 000 000
减：累计折旧4 600 000 4 000 000
固定资产账面价值25 400 000 26 000 000 600 000
开发支出3 000 000 4 500 000 15 000 000
其他应付款1 000 000 1 000 000
总 计2 400 000
递延所得税收益 = 900 000×25% = 225 000(元)
3. 利润表中应确认的所得税费用
所得税费用 = 3 725 000-225 000 = 3 500 000(元)
借：所得税费用 3 500 000
递延所得税资产 225 000
贷：应交税费——应交所得税 3 725 000
【例15-14】 沿用【例15-13】中有关资料，假定丁公司20x9年当期应交所得税为4 620 000元。资产负债表中有关资产、负债的账面价值与其计税基础相关资料如表15-3所示，除所列项目外，其他资产、负债项目不存在会计与税收规定的差异。
表15-3 单位：元
项 目账面价值计税基础差 异
应纳税暂时性差异可抵扣暂时性差异
存货16 000 000 16 800 000 800 000
固定资产：
固定资产原价30 000 000 30 000 000
减：累计折旧5 560 000 4 600 000
减：固定资产减值准备2 000 000 0
固定资产账面价值22 440 000 25 400 000 2 960 000
无形资产2 700 000 4 050 000 1 350 000
其他应付款1 000 000 0 1 000 000
总 计6 110 000
分析：
1. 当期应交所得税为4 620 000元
2. 当期递延所得税费用(收益)
期末递延所得税资产(6 110 000×25%) 1 527 500
期初递延所得税资产 225 000
递延所得税资产增加 1 302 500
递延所得税收益 = 1 302 500(元)
3. 所得税费用
所得税费用 = 4 620 000-1 302 500 = 3 317 500(元)
借：所得税费用 3 317 500
递延所得税资产 1 302 500
贷：应交税费——应交所得税 4 620 000
