考点三 长期股权投资的初始计量（重点）
（一）长期股权投资初始计量的分类
| 初始计量 的类型 |
投资比例 |
直接相关费用 |
性质 |
初始确认 |
|
合并方式取得的长期股权投资 |
50%以上 |
发生时计入当期损益（管理费用）（2012年教材新变化） |
控制(同一控制下的企业合并) |
应享有被合并方所有者权益账面价值的份额（长期股权投资） |
|
控制（非同一控制下的企业合并） |
支付对价的公允价值为基础确定（长期股权投资） | |||
|
合并以外的其他方式取得长期股权投资 |
20%(包括)~50%(包括) |
计入 |
重大影响、 | |
|
20%（不包括）以下 |
不具有影响 |
|
初始投资类型 |
直接相关费用 |
非直接相关费用 | ||
|
合并方式取得长期股权投资 |
同一控制下企业合并 |
发生时计入当期损益（管理费用） |
为企业合并发行的债券或承担其他债务支付的手续费、佣金等，应当计入所发行债券及其他债务的初始计量金额，即通常计入相关债务的利息调整明细 |
企业合并中发行权益性证券发生的手续费、佣金等费用，计入权益工具的初始确认金额，即发行股票的发行费用冲减资本公积 |
|
非同一控制下企业合并 | ||||
|
合并以外方式取得长期股权投资 |
计入初始投资成本 | |||
注：合并方为进行企业合并发生的有关费用，指合并方为进行企业合并发生的各项直接相关费用，如为进行企业合并支付的审计费用、资产评估费用以及有关的法律咨询费用等增量费用。
发行股票：
借：银行存款 5 000
贷：股本 1 000
资本公积——股本溢价 4 000
借：资本公积——股本溢价 10
贷：银行存款 10
发行债券：
借：银行存款 1 000
贷：应付债券——面值 1 000
借：应付债券——利息调整 10
贷：银行存款 10
（二）长期股权投资初始计量与后续计量的关系
| 后续计量 |
投资比例 |
性质 |
初始确认 |
|
成本法 |
50%以上（不包括50%） |
控制 |
（长期股权投资） |
|
控制 |
公允价值 | ||
|
权益法 |
20%至50% |
重大影响、共同控制 | |
|
成本法 |
20%（不包括）以下 |
不具有影响 |
关键点：
（1）长期股权投资的初始计量与成本法和权益法没有任何关系，后续计量也与初始计量没有关系，初始和后续仅仅是由于投资比例（性质）决定的。
（2）权益法中针对初始投资成本的调整，（营业外收入）属于后续计量的范围，不属于初始确认的核算范围。
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