2012年中级会计职称《中级会计实务》第八章知识点：资产减值

　　考点九：资产组的减值测试
　　根据减值测试的结果，资产组（包括资产组组合）的可收回金额如低于其账面价值的，应当确认相应的减值损失。
　　减值损失金额应当按照下列顺序进行分摊：
　　（一）抵减分摊至资产组中商誉的账面价值；
　　（二）根据资产组中除商誉之外的其他各项资产的账面价值（关键点）所占比重，按比例抵减其他各项资产的账面价值。
　　以上资产账面价值的抵减，应当作为各单项资产（包括商誉）的减值损失处理，计入当期损益。抵减后的各资产的账面价值不得低于以下三者之中最高者：该资产的公允价值减去处置费用后的净额（如可确定的）、该资产预计未来现金流量的现值（如可确定的）和零。因此而导致的未能分摊的减值损失金额，应当按照相关资产组中其他各项资产的账面价值所占比重进行分摊。
　　【提示1】针对分配至某单项资产的减值损失，不能使得该项资产的账面价值低于该项资产的可收回金额或零（关键点）。
　　【提示2】每一单项资产（除商誉）最多能够分担的减值损失=该资产的账面价值-该资产的可收回金额。
　　【提示3】在确定某一单项资产分摊的减值损失时，需要先考虑每一单项资产最多能够分担的减值损失。
　　【例题14·计算分析题】甲上市公司由专利权X、设备Y以及设备Z组成的生产线，专门用于生产产品W。该生产线于2001年1月投产，至2007年12月31日已连续生产7年。甲公司按照不同的生产线进行管理，产品W存在活跃市场。生产线生产的产品W，经包装机H进行外包装后对外出售。
　　（1）产品W生产线及包装机H的有关资料如下：
　　①专利权X于2001年1月以400万元取得，专门用于生产产品W。甲公司预计该专利权的使用年限为10年，采用直线法摊销，预计净残值为0。该专利权除用于生产产品W外，无其他用途。
　　②专用设备Y和Z是为生产产品W专门订制的，除生产产品W外，无其他用途。
　　专用设备Y系甲公司于2000年12月10日购入，原价1400万元，购入后即达到预定可用状态。设备Y的预计使用年限为10年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧。
　　专用设备Z系甲公司于2000年12月16日购入，原价200万元，购入后即达到预定可使用状态。设备Z的预计使用年限为10年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧。
　　③包装机H系甲公司于2000年12月18日购入，原价180万元，用于对公司生产的部分产品（包括产品W）进行外包装。该包装机由独立核算的包装车间使用。公司生产的产品进行包装时需按市场价格向包装车间内部结算包装费。除用于本公司产品的包装外，甲公司还用该机器承接其他企业产品外包装，收取包装费。该机器的预计使用年限为10年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧。
　　（2）2007年，市场上出现了产品W的替代产品，产品W市价下跌，销量下降，出现减值迹象。2007年12月31日，甲公司对有关资产进行减值测试。
　　①2007年12月31日，专利权X的公允价值为118万元，如将其处置，预计将发生相关费用8万元，无法独立确定其未来现金流量现值；设备Y和设备Z的公允价值减去处置费用后的净额以及预计未来现金流量的现值均无法确定；包装机H的公允价值为62万元，如处置预计将发生的费用为2万元，根据其预计提供包装服务的收费情况来计算，其未来现金流量现值为63万元。
　　②甲公司管理层2007年年末批准的财务预算中与产品W生产线预计未来现金流量有关的资料如下表所示（有关现金流量均发生于年末，各年末不存在与产品W相关的存货，收入、支出均不含增值税）：
　　单位：万元

　　③甲公司的增量借款年利率为5%（税前），公司认为5%是产品W生产线的最低必要报酬率。复利现值系数如下：

　　（3）其他有关资料：
　　①甲公司与生产产品W相关的资产在2007年以前未发生减值。
　　②甲公司不存在可分摊至产品W生产线的总部资产和商誉价值。
　　③本题中有关事项均具有重要性。
　　④本题中不考虑中期报告及所得税影响。
　　要求：
　　（1）判断甲公司与生产产品W相关的各项资产中，哪些资产构成资产组，并说明理由。
　　（2）计算确定甲公司与生产产品W相关的资产组未来每一期间的现金净流量及2007年12月31日预计未来现金流量的现值。
　　（3）计算包装机H在2007年12月31日的可收回金额。
　　（4）填列甲公司2007年12月31日与生产产品W相关的资产组减值测试表，表中所列资产不属于资产组的，不予填列。
　　（5）编制甲公司2007年12月31日计提资产减值准备的会计分录。
　　（2007年考题）
　　【答案】
　　（1）
　　专利权X、设备Y以及设备Z构成一个资产组。
　　原因：各单项资产均无法独立产生现金流入，该三项资产共同产生现金流入。
　　（2）
　　①2008年现金净流量=1200-20-600-180-100=300（万元）
　　②2009年现金净流量=1100+20-100-550-160-160=150（万元）
　　③2010年现金净流量=720+100-460-140-120=100（万元）
　　2007年12月31日资产组未来现金流量的现值=300×0.9524+150×0.9070+100×0.8638=508.15（万元）
　　（3）H包装机的可收回金额：公允价值减去处置费用后的净额=62-2=60（万元），未来现金流量现值为63（万元），所以，H包装机的可收回金额为63（万元）。
　　（4）资产减值测试计算表
　　单位：万元

　　专利权A的账面价值=400-400/10×7=120（万元）
　　设备Y的账面价值=1400-1400/10×7=420（万元）
　　设备Z的账面价值=200-200/10×7=60（万元）
　　专利权A的可收回金额=118-8=110（万元）
　　专利权X分摊的减值损失不是根据91.85×20%=18.37（万元）；而是该资产的可收回金额与账面价值的差额10万元．因为需要保证该项资产的账面价值不能低于110万元。
　　设备Y和设备Z由于没有可以确定的可收回金额，所以直接向这两个资产进行分配。
　　其实第一次分摊完之后尚未分配完的资产减值损失=91.85-10-64.30-9.19=8.36（万元）也就是专利权A不能分担的部分。由于设备Y和设备Z计提减值时有四舍五入的因素，所以和以上的比例计算部分有差异。
　　借：资产减值损失 　　　　　　　 　91.85
　　　　贷：固定资产减值准备——设备Y和设备Z 　 81.85
　　无形资产减值准备——专利权X 　 10

　　相关推荐：
　　2012年中级会计职称考试《中级会计实务》重点辅导汇总
　　2012年中级会计职称考试《中级会计实务》预习汇总
　　编辑推荐：全国各地2012年中级会计职称考试用书及考试教材领取汇总
　　2012年中级会计职称考试大纲

　　最后提醒广大考生：2012年会计职称考试已经进入到备考阶段，请考生朋友们跟着网校辅导课程(2012会计职称VIP退费班震撼上线，送（考试教材+教辅）)的进度，尽早投入到复习状态中！如果您在备考过程中遇到任何疑问，欢迎您登录网校答疑板或论坛，随时与辅导专家、广大考生朋友们一起交流！