2012年中级会计职称考试《中级会计实务》第五章讲义:长期股权投资

知识点3.权益法
权益法：权益，是指被投资方的所有者权益，权益法就是要使得“长期股权投资” 的账面价值，与应享有被投资方的所有者权益份额保持一致。适用范围：对合营企业的投资、对联营企业的投资。权益法下，股权投资通过“长期股权投资”科目核算，该科目设置三个明细科目：
　
权益法的会计处理环节共有五个：
（一）取得投资
（二）期末确认投资损益
（三）宣告现金股利
（四）其他权益变动
（五）处置投资
注：期末减值后面讲解。
（一）取得投资
权益法下，入账价值与初始投资成本不是等同的概念。
初始投资成本＝买价＋相关税费－应收股利
长期股权投资入账价值的确定分两种情况：
1.初始投资成本大于享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，按前者作为长期股权投资的入账价值。
借：长期股权投资——成本（初始投资成本）
　　贷：银行存款（初始投资成本）
2.初始投资成本小于享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，按后者作为长期股权投资的入账价值，二者之差贷记“营业外收入”。
借：长期股权投资——成本（被投资单位净资产公允价值份额）
　　贷：银行存款（初始投资成本）
　　　　营业外收入（贷差）
如【例5－9】。
注意：（1）平时看的报表中净资产是账面价值不是公允价值；（2）被投资单位净资产公允价值只在取得投资时评估一次，以后期间不再重新评估；（3）该公允价值数据投资方应予以记录，因为后续计量还得使用。
（二）期末确认投资损益
被投资方实现净损益，会导致其所有者权益变动，因此，投资方应同步调整长期股权投资的账面价值，同时确认投资损益。
若被投资方实现净利润，则按应享有的份额：
借：长期股权投资——损益调整
　　贷：投资收益
如果被投资方发生亏损，一般情况下，按应负担的比例，做相反的会计分录：
借：投资收益
　　贷：长期股权投资——损益调整
1.净损益的调整
在确认投资损益之前，应对被投资方实现的净损益进行三项调整：会计政策与会计期间的统一、公允价值的调整和未实现内部交易损益的调整。
（1）统一被投资方的会计政策与会计期间
（2）公允价值的调整
把账面净利润调整为公允净利润。
公允净利润＝账面净利润＋（公允收入－账面收入）－（公允费用－账面费用）
【例5－11】甲公司于20×9年1月2日购入乙公司30%的股份，购买价款为20 000 000元，并自取得股份之日起派人参与乙公司的生产经营决策。取得投资日，乙公司可辨认净资产公允价值为60 000 000元，除下列项目外，其他资产、负债的公允价值与账面价值相同（单位：元）。

假定乙公司20×9年实现净利润6 000 000元，其中在甲公司取得投资时的账面存货5 000 000元中有80%对外出售。甲公司与乙公司的会计年度和采用的会计政策相同（假定不考虑所得税影响）。
【正确答案】本例题干注意两点：一、应该补充假定：固定资产、无形资产均按直线法提取折旧或摊销，预计净残值均为0。二、应注意题目假定不考虑所得税影响。
【答案解析】
解答1：
（1）20×9年1月10日取得投资时
由于：买价2000万元＞6000万元×30%，所以：
借：长期股权投资——成本 　 20 000 000
　　贷：银行存款　　　　　　　　　20 000 000
（2）20×9年末确认投资损益
乙公司账面净利润＝600万元，要调整为公允净利润。存货出售，成本转入主营业务成本或其他业务成本；固定资产折旧额计入某种费用；无形资产摊销额一般计入管理费用。三项均属费用。
解答2：
存货公允价值与账面价值的差额应调增的营业成本＝（700－500）×80%＝160（万元）；
固定资产公允价值与账面价值差额应调增的折旧费用＝1200÷16－1000÷20＝25（万元）
无形资产公允价值与账面价值差额应调增的摊销额即管理费用＝800÷8－600÷10＝40（万元）
公允净利润＝账面净利润600－费用公允账面差160－25－40＝375（万元）
甲公司应享有份额＝375×30%＝112.5（万元）
解答3：
确认投资收益的账务处理为：
借：长期股权投资——损益调整　 1 125 000
　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　1 125 000
本例题不考虑所得税的影响，如果要考虑，比如说，投资双方的所得税率均为25%。
每个项目的影响均应调整为税后影响。
（3）未实现内部交易损益的调整
投资方与合营企业或联营企业之间的内部交易损益，应调整其对净利润的影响。主要目的是消除关联交易的影响，避免上市公司利用关联交易虚增利润。
在合并报表中，也要求调整未实现内部交易对投资方的影响。
内部交易包括逆流交易和顺流交易两种。
①逆流交易
被投资方向投资方出售资产，称为逆流交易。逆流交易的损益，在计算投资收益时应扣除。编制合并报表时，应抵销内部交易所虚增的资产价值。
【例5－12】甲公司于20×9年1月1日取得乙公司20%有表决权股份，能够对乙公司施加重大影响。甲公司取得该项投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。20×9年8月，乙公司将其成本为9 000 000元的某商品以15 000 000元的价格出售给甲公司，甲公司将取得的商品作为存货。至20×9年12月31日，甲公司仍未对外出售该存货。乙公司20×9年实现净利润48 000 000元。假定不考虑所得税因素。
【正确答案】
甲公司在按照权益法确认应享有乙公司20×9年净损益时，应进行以下账务处理：
（48 000 000－6 000 000）×20% ＝8 400 000（元）
借：长期股权资——损益调整　　8 400 000
　　贷：投资收益　　　　　　　　8 400 000
投资企业有子公司的，在合并财务报表中，因该未实现内部交易体现在投资企业持有存货的账面价值当中，应进行以下调整：
借：长期股权投资——损益调整　1 200 000
　　贷：存货　　　　　　　　　　　　1 200 000
解析——第一笔分录：
由于乙公司净利润4 800万元中包含了600万内部交易损益（甲公司购入的内部商品期末仍未实现对外销售），甲公司计算投资收益时，应按净利润4 800万扣除600万之后的余额4 200万乘以享有比例20%。即，不应确认乙公司净利润中由内部销售损益形成的，本企业应享有的份额120（600×20%）万元。核心精神是应扣掉被投资方净利润中包含的未实现内部交易损益，从而避免因关联交易损益虚增投资收益120万元，如果不扣掉这部分，则甲公司会因关联交易虚增投资收益120万元。在少确认投资收益120万元的同时，长期股权投资的账面价值也少确认了120万元。第一笔是真正的会计分录（即要编记账凭证，记在甲公司账簿，会进入甲公司报表）。以后年度，内部交易资产实现对外销售的，原内部交易损益则变为已实现，确认当年投资收益时应加回。
解析——第二笔分录（合并抵销）：
甲公司购入该批商品后，按照1 500万元的账面价值反映在其账簿中，体现在其资产负债表中。如果甲公司另外拥有一个子公司，比如，甲公司持有丙公司70%的股权，那么，甲公司和丙公司构成一个企业集团，期末要编制甲和丙的合并报表（注意：教材上所说的合并报表并不是甲与乙之间合并，乙公司是联营企业而不是子公司，不纳入合并报表）。
甲公司的个别报表进入合并报表之前，要把这1 500万元存货价值中自我交易（乙公司20%股权的股东正是甲公司自己）虚增的120万元抵销，即应消除内部交易的影响。如果消除内部交易，则应补回甲公司个别报表中因内部交易而少确认的长期股权投资120万元（但少确认的投资收益120万元不补回，因为乙公司对应的利润是内部交易形成的），因此，应借记长期股权投资120万元，贷记存货120万元。
合并报表注释
第二笔分录不是真正的会计分录（存货不是会计科目，而是报表项目，长期股权投资无需写明细科目），而是合并报表的抵销分录（不进甲公司账簿，也不进甲公司个别报表，只是合并工具而已）。
合并报表反映的是母子公司构成的企业集团，而不包括合营企业或联营企业，即包括甲公司的子公司（丙公司），但不包括乙公司。因此，在编制合并报表时，只应调整集团成员——甲公司的个别报表，而无需调整非集团成员——乙公司的个别报表。
抵销调整分录在第19章合并财务报表详细讲解。
解析——第三笔分录（实现后转回）
2010年，内部交易资产实现对外销售的，原内部交易损益则变为已实现，确认当年投资损益时考虑加回。假定乙公司2010年实现的净利润为3 000万元。
2010年投资收益＝30 000 000×20%＋1 200 000＝7 200 000（元）
借：长期股权投资——损益调整　　7 200 000
　　贷：投资收益　　　　　　　　　7 200 000
②顺流交易
投资方向被投资方出售资产，称为顺流交易。顺流交易的损益，在计算投资收益时应扣除。编制合并报表时，应抵销内部交易所虚增的损益。
【例5－13】甲公司持有乙公司20%有表决权股份，能够对乙公司施加重大影响。20×9年，甲公司将其账面价值为9 000 000元的商品以15 000 000元的价格出售给乙公司。至20×9年12月31日，乙公司未将该批商品对外部独立第三方出售。甲公司取得该项投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，两者在以前期间未发生过内部交易。乙公司20×9年实现净利润30 000 000元。假定不考虑所得税因素。
【正确答案】
借：长期股权投资——损益调整　　　4 800 000
　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　4 800 000
甲企业如需编制合并财务报表，在合并财务报表中对该未实现内部交易损益应进行以下调整：
借：营业收入　　　　　　　　　　　3 000 000
　　贷：营业成本　　　　　　　　　　　　　　　1 800 000
　　　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　　1 200 000
解析——第一笔分录
甲公司将其账面价值为900万元的商品以1 500万元的价格出售给乙公司时，确认了销售收入1 500万元，结转了销售成本900万元，然而，其中的20%属于自我交易（乙公司20%股权的股东正是甲公司），该部分内部销售利润120［（1 500－900）×20%］万元并未实现，不应该确认。但由于平时关联交易次数众多，从重要性角度，可以在期末编制报表时，一次性扣除内部销售利润。因此，期末长期股权投资核算过程中，在确认投资损益时扣除相当于内部销售利润的金额，通过转移扣除的做法来消除关联交易虚增的利润。即本应扣除销售利润，但实际扣除的却是投资收益，对甲公司总利润的影响是相同的，从而达到不因关联交易虚增利润的目的。
甲公司期末本应确认投资收益600 （3 000×20%）万元，扣除相当于内部销售利润的金额120［（1 500－900）×20%］万元，只确认投资收益480万元。
与逆流交易相同，第一笔分录也是真正的会计分录（即要编记账凭证，记在甲公司账簿，会进入甲公司报表）。
解析——第二笔分录（合并抵销）
期末，编制甲公司与其子公司（如丙公司）的合并报表时，应将甲公司个别报表中包含的内部交易损益抵销，即应抵销甲公司确认的对乙公司销售收入和销售成本中20%的份额，其实也就是将转移扣除的项目进行还原，还原各报表项目的本来面目。即，抵销内部销售收入300（1 500×20%）万元，抵销内部销售成本180（900×20%）万元，同时，补回甲公司个别报表中转移扣除的投资收益120万元。
小结1
（1）逆流和顺流的第一笔分录是一样的，都是按照净利润扣除内部交易损益600万之后的余额计算投资收益，这也就是说，确认投资收益时，没有必要去区分逆流还是顺流，扣除内部交易损益即可。
扣除的内部交易损益600万元，是指期末仍保留在买方的内部资产中包含的交易损益。所以两个例题中都有“至2009年12月31日该批商品未对外销售”这句话。如果【例题5】中，乙公司购入该批商品后，在2009年12月31日之前，对外售出一半，那么，计算投资收益时应扣除的内部交易损益不是600万元，而是300万元（存量而非流量）。
以后期间，出售内部交易资产时，再重新将未实现损益确认为投资收益。
（2）第二分录是合并报表的抵销调整分录，在编制合并报表时做，并不是平时的账务处理。抵销调整分录，不会改变资产或损益的总额：逆流交易中，贷记存货120万元，即减少资产120万元，借记长期股权投资120万元，即增加资产120万元。顺流交易中，借记营业收入与营业成本之差120万元，即减少损益120万元，贷记投资收益120万元，即增加损益120万元。另外，如果内部交易资产发生减值的，减值损失正常确认，不需要抵销。
③以非货币性资产对合营企业投资
A、个别报表的账务处理
合营方（投资企业）的会计处理比照非货币性交换：
采用公允价值计量的情形：投资时，按照非货币性资产的公允价值作为初始投资成本，投出资产视同销售，结转其账面价值，确认公允价值与账面价值之差所形成的处置损益。
采用账面价值计量的情形：符合下列情况之一的，合营方不应确认交易损益：与投出非货币性资产所有权有关的重大风险和报酬没有转移给合营企业；投出非货币性资产的损益无法可靠计量；投出非货币性资产交易不具有商业实质。
B、合并报表的抵销处理
（合并报表的处理）合营方转移了与投出非货币性资产所有权上的重大风险和报酬并且投出资产留给合营企业使用，应在该项交易中确认归属于合营企业其他合营方的利得和损失。如果非货币性资产发生减值损失的，应当全额确认。
即，合营方（投资企业）需要编制合并报表的，应抵销未实现内部交易损益中归属于自身权益份额的部分，仅确认归属于其他合营方的部分。
结论
总之，在期末确认投资收益时，不能用被投资方的账面净利润直接乘以持股比例，而要做完统一会计政策和会计期间、公允价值调整、内部交易损益调整等三方面的调整之后，再按比例计算投资收益。
2.超额亏损的确认
若被投资方发生一般净亏损，投资企业确认应分担的损失：
借：投资收益
　　贷：长期股权投资——损益调整
但如果被投资方发生超额亏损，投资方确认投资损失时，贷记长期股权投资，不能把长期股权投资的账面价值冲减为负数。投资企业确认应分担的损失，按以下四种顺序处理（或确认）：第一，冲减“长期股权投资” 至零；第二，冲减“其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益” 即“长期应收款”至零；第三，确认“投资企业承担的额外损失”即预计负债；第四，在备查簿中登记。
借：投资收益
　　贷：长期股权投资
　　　　长期应收款
　　　　预计负债
上面三者全部冲减（或确认）完毕后，尚剩有未确认的应分担损失额，在账外的备查簿中登记，并在来年冲减净收益。
被投资单位以后期间实现盈利的，按照以上相反的顺序处理，即：首先冲减备查簿中登记的亏损，然后依次借记“预计负债”、“长期应收款”、“长期股权投资”科目，贷记“投资收益”科目。
【2008年考题·多选题】2007年1月2日，甲公司以货币资金取得乙公司30%的股权，初始投资成本为4 000万元；当日，乙公司可辨认净资产公允价值为14 000万元，与其账面价值相同。甲公司取得投资后即派人参与乙公司的生产经营决策，但未能对乙公司形成控制。乙公司2007年实现净利润1 000万元。假定不考虑所得税等其他因素，2007年甲公司下列各项与该项投资相关的会计处理中，正确的有（　）。
A.确认商誉200万元　　　B.确认营业外收入200万元
C.确认投资收益300万元　D.确认资本公积200万元
【正确答案】BC
【答案解析】
本题考的是权益法。2007年1月2日取得投资时，比较：初始投资成本与应享有被投资方净资产公允价值份额，4 000＜4 200（14 000×30%）。
借：长期股权投资　　4 200
　　贷：银行存款　　　　4 000
　　　　营业外收入　　　　200
2007年12月31日确认投资损益（净利润无需调整）
借：长期股权投资——损益调整　300
　　贷：投资收益　　　　　　300（1 000×30%）
【2007年考题·单选题】2007年1月2日，甲公司以货币资金取得乙公司30%的股权，初始投资成本为2 000万元，投资时乙公司各项可辩认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，可辩认净资产公允价值及账面价值的总额均为7 000万元，甲公司取得投资后即派人参与乙公司生产经营决策，但无法对乙公司实施控制。乙公司2007年实现净利润500万元，假定不考虑所得税因素，该项投资对甲公司2007年度损益的影响金额为（　）万元。
A.50 B.100 C.150 D.250
【正确答案】D
【答案解析】
2007年1月2日取得投资时，比较：初始投资成本与应享有被投资方净资产公允价值份额，2 000＜2 100（7 000×30%）。
借：长期股权投资——成本　　2 100
　　贷：银行存款　　　　　　　　2 000
　　　　营业外收入　　　　　　　　100
2007年12月31日确认投资损益（净利润无需调整）：
借：长期股权投资——损益调整　　150
　　贷：投资收益　　　　　　　150（500×30%）
2007年度损益的影响金额＝100＋150＝250（万元）
（三）被投资方宣告现金股利
被投资企业宣告分配现金股利，则其所有者权益减少（借记利润分配，贷记应付股利），投资方应相应调减长期股权投资的账面价值。
借：应收股利
贷：长期股权投资——损益调整
若被投资单位宣告分配的是投资前实现的利润，则权益法核算的长期股权投资在确认应收股利的同时应当冲减“长期股权投资——成本”明细。
被投资单位宣告分派股票股利，并不导致其所有者权益总额变化，投资企业不需要做账务处理，但应在备查簿中登记所增加的股数。
【2011年考题·单选题】下列各项中，影响长期股权投资账面价值增减变动的是（ ）。
A.采用权益法核算的长期股权投资，持有期间被投资单位宣告分派股票股利
B.采用权益法核算的长期股权投资，持有期间被投资单位宣告分派现金股利
C.采用成本法核算的长期股权投资，持有期间被投资单位宣告分派股票股利
D.采用成本法核算的长期股权投资，持有期间被投资单位宣告分派现金股利
【正确答案】B
【答案解析】被投资方宣告分派股票股利，无论是成本法还是权益法，均无需编制会计分录；被投资方宣告分派现金股利：
成本法下的分录为：
借：应收股利
　　贷：投资收益
权益法下的分录为：
借：应收股利
　　贷：长期股权投资
（四）被投资单位发生其他权益变动
除了实现净利润会导致被投资方所有者权益发生变动之外，以下四种业务也会导致其所有者权益变动：
①权益法核算的长期股权投资其他权益变动；
②以权益结算的股份支付换取职工服务；
③自用房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产（转换日投资性房地产公允价值高于账面价值）；
④可供出售金融资产公允价值变动、重分类或可供出售外币非货币性项目的汇兑差额。
其他权益变动
若被投资方权益增加，则投资方按份额：
借：长期股权投资——其他权益变动
　　贷：资本公积——其他资本公积
反之，则做相反的账务处理。
注意：这笔分录中“其他权益变动”明细科目与“资本公积”科目永远是一借一贷，方向相反，金额相等。
【例5－15】A公司持有B公司30%的股份，当期B公司因持有的可供出售金融资产公允价值的变动计入资本公积的金额为6 000 000元，除该事项外，B公司当期实现的净利润为32 000 000元。假定A公司与B公司采用的会计政策、会计期间相同，投资时B公司有关资产的公允价值与其账面价值都相同，无其他内部交易。
【正确答案】
B公司可供出售金融资产价值上涨了600万导致其所有者权益增加600万，A公司享有30%的份额即180万， 属于其他权益变动，确认为资本公积，分录为：
借：长期股权投资——其他权益变动 1 800 000
贷：资本公积——其他资本公积　　1 800 000
B公司当期实现的净利润为3 200万， A公司享有30%的份额即960万，确认为投资收益，分录为：
借：长期股权投资——损益调整　　9 600 000
　　贷：投资收益　　　　　　　　　　9 600 000

【例5-19】A公司原持有B公司40%的股权，20×9年11月30日，A公司出售所持有B公司股权中的25%，出售时A公司账面上对B公司长期股权投资的构成为：投资成本36 000 000元，损益调整为9 600 000元，其他权益变动6 000 000元。出售取得价款14 100 000元。
【正确答案】
（1）A公司确认处置损益的账务处理为：
借：银行存款　　　　　　　　　　　　　14 100 000
　　贷：长期股权投资——成本　　　　　　　 9 000 000
　　　　　　　　　　——损益调整 　　　　　2 400 000
　　　　　　　　　　——其他权益变动　　　 1 500 000
　　　　投资收益　　　　　　　 1 200 000
（2）将原计入资本公积的部分按比例转入当期损益：
借：资本公积——其他资本公积 　　　　1 500 000
　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　1 500 000
关于本例题中第二笔分录解释：本例题中，第二笔分录借记资本公积——其他资本公积150万元，表明“资本公积——其他资本公积” 原有余额是贷方150万元，可是题目并没有告诉“资本公积——其他资本公积” 是贷方余额150万元，我们应如何计算？应当根据“其他权益变动”明细科目，资本公积与其他权益变动一借一贷，方向相反，金额相等。
权益法小结：
确认投资收益和宣告现金股利,计入“长期股权投资——损益调整”；
其他权益变动因素计入“长期股权投资——其他权益变动”。
☆长期股权投资期末减值
长期股权投资如果发生减值迹象的，应当按照有关规定计提减值准备。
（1）对子公司、联营企业及合营企业的投资，应当按照第八章资产减值的规定计提减值准备。
减值金额＝账面价值－可收回金额
可收回金额＝公允价值减去处置费用后的净额与未来现金流量的现值两者之中的较高者。
（2）企业持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资，应当按照第九章“可供出售金融资产减值损失的计量”规定计提减值准备。
减值金额＝账面价值－未来现金流量的现值
上述两种情况，计提减值的账务处理均相同：
借：资产减值损失
　　贷：长期股权投资减值准备
长期股权投资减值损失一经确认，以后期间不得转回。
【2009年考题·多选题】长期股权投资采用权益法核算的，下列各项中，属于投资企业确认投资收益应考虑的因素有（　）。
A.被投资单位实现净利润
B.被投资单位资本公积增加
C.被投资单位宣告分派现金股利
D.投资企业与被投资单位之间的未实现内部交易损益
【正确答案】AD
【答案解析】权益法下投资方确认投资收益时，对被投资方账面净利润应进行三方面的调整：统一会计政策和会计期间、公允价值计量、与联营企业合营企业之间未实现交易损益。因此，选项A被投资单位实现净利润和选项D投资企业与被投资单位之间的未实现内部交易损益，都属于确认投资收益应考虑的因素。
选项B被投资单位资本公积增加，属于其他权益变动：
借：长期股权投资——其他权益变动
　　贷：资本公积——其他资本公积
选项C属于宣告分配现金股利
借：应收股利
　　贷：长期股权投资——损益调整
长期股权投资成本法和权益法核算账务处理比较：
（1）入账价值的调整
①权益法
初始投资成本小于应享有被投资方净资产公允价值份额的，应当将该差额调整长期股权投资初始投资成本，并同时计入当期损益（营业外收入）：
借：长期股权投资
　　贷：营业外收入
②成本法
按照初始投资成本作为长期股权投资入账价值，不需要比较初始投资成本与应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额。
（2）被投资单位期末实现净损益
①权益法
借：长期股权投资——损益调整
　　贷：投资收益
或相反的会计分录。
②成本法
不做账务处理。
（3）被投资单位宣告现金股利
①权益法
借：应收股利
　　贷：长期股权投资——损益调整/成本
②成本法
借：应收股利
　　贷：投资收益
（4）被投资单位发生其他权益变动
①权益法
借：长期股权投资——其他权益变动
　　贷：资本公积——其他资本公积
或相反的会计分录。
②成本法
不做账务处理。
☆对子公司投资的两种核算
准则规定：对子公司的投资，个别报表中按成本法核算，但编制合并报表时，应改为按权益法核算，即要将成本法核算结果改按权益法核算的结果。
回看【例5-2】
A公司20×9年3月31日取得对B公司的股权投资后，在正式的账簿中采用成本法进行会计核算，即当B公司宣告现金股利时，A公司借记应收股利 ，贷记投资收益。但与此同时，A公司应在备查簿中按权益法进行会计处理，记录B公司合并日资产和负债的公允价值。
并以此公允价值为基础，计算确定B公司2009年的公允净利润，进而按A公司享有的份额确认投资收益，调整长期股权投资的账面价值。总之，要在备查簿中按权益法进行核算。
在2009年末编制合并报表之前，应按权益法的核算结果，对A公司的个别报表进行调整，即将个别报表中原按成本法核算的结果，改为按权益法核算的结果，然后，再按调整之后的个别报表的数据来编制合并报表。
【2008年考题·判断题】投资企业对其实质上控制的被投资企业进行的长期股权投资，在编制其个别财务报表和合并财务报表时均应采用权益法核算。（　）
【正确答案】×
【答案解析】个别报表应该采用成本法核算，合并报表采用权益法核算。
如何将成本法核算的长期股权投资调整为权益法核算的长期股权投资？
思路：权益法－成本法＝差异，权益法＝成本法＋差异，即在成本法的基础上，补充二者差异的调整分录。（逻辑上等同于先把成本法的核算冲销，然后再按权益法重新核算）。
调整可能存在差异的四个环节，应做的调整分录：
①取得投资环节
借：长期股权投资
　　贷：营业外收入
②期末确认投资损益
借：长期股权投资
　　贷：投资收益
或相反的会计分录。
③宣告现金股利
成本法的会计处理为：
借：应收股利
　　贷：投资收益
权益法的会计处理为：
借：应收股利
　　贷：长期股权投资
所以应当做的调整分录是：
借：投资收益
　　贷：长期股权投资
④其他权益变动
借：长期股权投资
　　贷：资本公积
或相反的会计分录。
后三个环节的调整分录也可以合并成一笔大分录：
借：长期股权投资
　　贷：投资收益
　　　　资本公积
部分科目（项目）也可能出现在相反的方向。

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