知识点5.共同控制资产和共同控制经营
企业合营的形式有三种：共同控制实体、共同控制经营和共同控制资产。共同控制实体是指成立合营企业，也就是对合营企业的投资；共同控制经营和共同控制资产，是指不形成实体（会计主体）的合营形式。
（一）共同控制经营
共同控制经营举例：几家企业共同制造一架飞机，每家企业负责若干飞机零部件的生产，从整架飞机的销售收入中分享份额。收入分享办法由合营协议约定。
生产飞机零件发生的成本，通过“生产成本——共同控制经营”科目核算；取得飞机销售收入的份额时，确认为主营业务收入或其他业务收入，同时，结转飞机零件的成本。总之，把共同控制经营视为一项普通的产品生产活动进行会计核算即可。
（二）共同控制资产
共同控制资产举例：几家石油公司共同控制一条输油管道，用于运输自己的产品，共同分担管道的运行费用。
每家石油公司在自身的账簿和报表中，把管道中自己享有的份额确认为一项固定资产（注意：共同控制实体确认为长期股权投资，即对合营企业的投资），同时，确认相关的负债、费用和收入。
总之，把共同控制资产视为一项普通资产进行会计核算即可。
【2010年考题·计算题】甲公司为上市公司，20×8年度、20×9年度与长期股权投资业务有关的资料如下：
（1）20×8年度有关资料
①1月1日，甲公司以银行存款4 000万元和公允价值为3 000万元的专利技术（成本为3 200万元，累计摊销为640万元），从乙公司其他股东受让取得该公司15%的有表决权股份，对乙公司不具有重大影响，作为长期股权投资核算。乙公司股份在活跃市场中无报价，且公允价值不能可靠计量。此前，甲公司与乙公司及其股东之间不存在关联方关系。
当日，乙公司可辨认净资产公允价值和账面价值均为40 000万元。
②2月25日，乙公司宣告分派上年度现金股利4 000万元；3月1日甲公司收到乙公司分派的现金股利，款项存入银行。
③乙公司20×8年度实现净利润4 700万元。
（2）20×9年度有关资料
①1月1日，甲公司以银行存款4 500万元从乙公司其他股东受让取得该公司10%的股份，并向乙公司派出一名董事。
当日，乙公司可辨认净资产公允价值为40 860万元；X存货的账面价值和公允价值分别为1 200万元和1 360万元；其他资产、负债的公允价值与账面价值相同。
②3月28日，乙公司宣告分派上年度现金股利3 800万元；4月1日，甲公司收到乙公司分派的现金股利，款项存入银行。
③12月31日，乙公司持有的可供出售金融资产公允价值增加200万元，乙公司已将其计入资本公积。
④至12月31日，乙公司在1月1日持有的X存货已有50%对外出售。
⑤乙公司20×9年度实现净利润5 000万元。
其他相关资料：甲公司与乙公司采用的会计期间和会计政策相同；均按净利润的10%提取法定盈余公积；甲公司对乙公司的长期股权投资在20×8年末和20×9年末均未出现减值迹象；不考虑所得税等其他因素。
要求：
（1）分别指出甲公司20×8年度和20x9年度对乙公司长期股权投资应采用的核算方法。
（2）编制甲公司20×8年度与长期股权投资业务有关的会计分录。
（3）编制甲公司20×9年度与长期股权投资业务有关的会计分录。
（答案中的金额单位用万元表示，只需要写出一级科目）
【正确答案】
（1）20×8年甲公司取得乙公司15%的股权，不具有重大影响，采用成本法核算；20×9年追加持有10%（合计25%），派出一名董事，具有重大影响，应采用权益法核算。
（2）20×8年的会计处理
①20×8年1月1日取得投资
初始投资成本＝合并对价公允价值＝银行存款4 000万元＋专利技术的公允价值3 000万元＝7 000（万元）
借：长期股权投资 7 000
累计摊销 640
贷：无形资产 3 200
营业外收入 440[3 000―（3 200―640）]
银行存款 4 000
②20×8年2月5日宣告现金股利
借：应收股利 600（4 000×15%）
贷：投资收益 600
20×8年3月1日收到现金股利
借：银行存款 600
贷：应收股利 600
（3）20×9年的会计处理
①20×9年1月1日追加投资
a.支付追加投资款
借：长期股权投资 4 500
贷：银行存款 4 500
b.长期股权投资成本综合调整
综合投资差额＝初次投资差额＋追加投资差额＝（初次投资成本7 000－享有净资产份额40 000×15%）＋（追加投资成本4 500－享有净资产份额40 860×10%）＝1 000＋414＝1 414＞0，属于商誉，无需调整长期股权投资的账面价值。
c.对原15%股权投资的追溯调整
长期股权投资增长额＝追加投资日被投资方净资产公允价值份额－初始投资日被投资方净资产公允价值份额＝40 860×15%－40 000×15%＝129（万元）
成本明细减少额＝08年现金股利份额＝4 000×15%＝600（万元）
损益调整增加额＝08年净利润份额＝4 700×15%＝705（万元）（初次投资当日乙公司可辨认净资产公允价值与账面价值相等，因此乙公司08年净利润的公允价值与账面价值相等，即无需对其净利润进行调整。）
其他权益变动＝长期股权投增长额129－损益调整705＋成本减少额600＝24（万元）
借：长期股权投资 129
贷：盈余公积 10.5（105×10%）
利润分配——未分配利润 94.5（105×90%）
资本公积 24
②20×9年3月28日宣告现金股利
借：应收股利 950（3 800×25%）
贷：长期股权投资 950
20×9年4月1日收到现金股利
借：银行存款 950
贷：应收股利 950
③20×9年12月31日确认其他权益变动
借：长期股权投资 50（200×25%）
贷：资本公积 50
④20×9年12月31日确认投资收益
乙公司账面净利润5 000万元，需进行三方面的调整：统一会计政策和会计期间、公允价值计量、抵销与联营企业之间未实现交易损益。
公允净利润＝账面净利润＋（公允收入－账面收入）－（公允费用－账面费用）＝5 000－（1 360－1 200）×50%＝4 920（万元）
借：长期股权投资 1 230（4 920×25%）
贷：投资收益 1 230
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