五、持有至到期投资【★2010年计算题】
持有至到期投资二级明细科目有：成本、利息调整、应计利息。“成本”二级科目核算的是债券的面值，“利息调整”二级科目反映的是溢折价以及佣金、手续费等相关费用。“应计利息”科目反映的是一次还本付息的利息。
| 初始计量 |
后续计量 | |
|
持有期间 |
处置时 | |
|
借：持有至到期投资 |
①资产负债表日： |
借：银行存款 |
|
②重分类时： | ||
【提示】持有至到期投资的摊余成本等于其账面价值，因此持有至到期投资在某个时点的摊余成本，一般就等于持有至到期投资相关明细科目借贷方相抵后的金额，如果有减值准备，将其扣除即可。
【例题5·单选题】甲公司20×9年1月1日购入A公司发行的3年期公司债券，公允价值为10560．42万元，债券面值10000万元，每半年付息一次，到期还本，票面年利率6％，半年实际利率2％。采用实际利率法摊销，则甲公司2×10年1月1日持有至到期投资摊余成本为（ ）万元。(计算结果保留两位小数)
A．10471．63
B．10381．06
C．1056．04
D．1047．16
【答案】B
【解析】本题考核持有至到期投资的核算。
(1)20×9年6月30日
实际利息收入＝期初摊余成本×实际利率＝10560．42×2％＝211．21(万元)
应收利息＝债券面值×票面利率＝10000×6％÷2＝300(万元)
利息调整摊销额＝300－211．21＝88．79(万元)。
(2)20×9年12月31日
实际利息收入＝(10560．42－88．79)×2％＝209．43(万元)
应收利息＝10000×6％÷2＝300(万元)
利息调整摊销额＝300－209．43＝90．57(万元)
(3)2×10年1月1日摊余成本＝10560．42－88．79－90．57＝10381．06(万元)。
【例题6·多选题】下列各项中．影响持有至到期投资摊余成本因素的有（ ）。
A．确认的减值准备
B．分期收回的本金
C．利息调整的累计摊销额
D．对到期一次付息债券确认的票面利息
【答案】ABCD
【解析】本题考核持有至到期投资摊余成本的核算。持有至到期投资的摊余成本与其账面价值相同，上述四项都会影响持有至到期投资的账面价值(摊余成本)，所以都应选。
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