七、可供出售金融资产【★2011年计算题】
可供出售金融资产二级明细科目有：成本、利息调整、公允价值变动、应计利息、减值准备。“成本”二级科目核算的是债券的面值，股权投资购买目的公允价值和直接相关费用之和。“利息调整”二级科目反映的是债券投资的溢折价以及佣金、手续费等相关费用。“公允价值变动”科目反映的是资产负债表日公允价值与账面余额的差额。“应计利息”科目反映的是一次还本付息的利息。
| 初始计量 |
后续计量 | |
|
持有期间 |
处置时 | |
|
①股票投资： |
①分期付息、一次还本债券投资： |
出售时： |
【提示】可供出售金融资产应注意的几个问题：
(1)外币可供出售金融资产属于权益投资的，因资产负债表日汇率变动形成的汇兑差额计入资本公积；
(2)外币可供出售金融资产属于债券投资的，因资产负债表日汇率变动形成的汇兑差额计入当期损益(财务费用)；
(3)对于可供出售金融资产(债券类)，期末确认的投资收益等于期初摊余成本乘以实际利率。未发生减值时，期初摊余成本等于上期末“成本”和“利息调整”二级科自余额合计(不一定等于其账面价值，因为“公允价值变动”二级科目金额不影响摊余成本)；如上期末计提了减值，则期初摊余成本为上期末计提减值后的账面价值。
【例题8·单选题】A公司于2010年1月5日从证券市场上购入B公司发行在外的股票100万股作为可供出售金融资产，每股支付价款6元(含已宣告但尚未发放的现金股利0．5元)，另支付相关费用12万元，不考虑其他因素，则A公司可供出售金融资产取得时的入账价值为（ ）万元。
A．600
B．612
C．550
D．562
【答案】D
【解析】本题考核可供出售金融资产的初始计量。A公司该项可供出售金融资产的入账价值＝100×(6－0．5)＋12＝562(万元)。
【例题9·单选题】甲公司2010年4月5日从证券市场购入乙公司发行的股票500万股，共支付价款900万元，其中包括交易费用4万元。购入时乙公司已宣告但尚未发放的现金股利为每股0．16万元。甲公司将其作为可供出售金融资产核算。6月10日甲公司收到现金股利，2010年12月20日，甲公司出售该金融资产，收到价款960万元。则甲公司持有投资期间确认的投资收益为（ ）万元。
A．136
B．140
C．220
D．216
【答案】B
【解析】本题考核可供出售金融资产的处理。可供出售金融资产初始确认金额＝900－500×0．162820(万元)，收到现金股利不影响投资收益，处置时确认投资收益金额＝960－820＝140(万元)。
【例题10·单选题】甲公司2007年12月25日支付价款2040万元(含已宣告但尚未发放的现金股利60万元)取得一项股权投资，另支付交易费用10万元，划分为可供出售金融资产。2007年12月28日，收到现金股利60万元。2007年12月31日，该项股权投资的公允价值为2105万元。假定不考虑所得税等其他因素。甲公司2007年因该项股权投资应直接计入资本公积的金额为（ ）万元。
A．55
B．65
C．115
D．125
【答案】C
【解析】本题考核可供出售金融资产的核算。甲公司2007年因该项股权投资应直接计入资本公积的金额＝2105－(2040－60＋10)＝115(万元)。
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