二、资产、负债的计税基础
(一)资产的计税基础
资产的计税基础是指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。具体来讲：
初始确认时，资产的计税基础一般为取得成本；持续持有过程中，为资产取得成本减去以前期间按照税法规定已经税前扣除金额后的余额。
| 资产项目 |
计税基础 | |
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1．固定资产 |
账面价值＝实际成本－累计折旧(会计)－减值准备 | |
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产生差异的原因：折旧方法、折旧年限不同产生的差异、计提减值准备产生的差异 | ||
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2．无形资产 |
内部研究开发形成的无形资产(符合税法“三新”标准) |
账面价值＝实际成本－累计摊销(会计)－减值准备 |
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产生差异的原因：会计与税法摊销基数、摊销方法、摊销年限不同产生的差异、计提减值准备产生的差异 | ||
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其他无形资产 |
使用寿命有限的无形资产：账面价值＝实际成本－累计摊销(会计)－减值准备 | |
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产生差异的原因：摊销方法、摊销年限不同产生的差异、计提减值准备产生的差异 | ||
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3．以公允价值计量的金融资产 |
账面价值＝公允价值 | |
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4．投资性房地产 |
成本模式 |
与固定资产和无形资产相同 |
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公允价值模式 |
账面价值＝公允价值 | |
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5．存货 |
账面价值＝成本－存货跌价准备 | |
(二)负债的计税基础【★2009年单选题】
负债的计税基础是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。即：负债的计税基础＝账面价值－未来可税前列支的金额。
| 负债项目 |
税法规定 |
计税基础 |
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1．预计负债 |
相关支出实际发生时允许税前扣除 |
计税基础＝0 |
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相关支出实际发生时不允许税前扣除 |
计税基础＝账面价值 | |
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2．预收账款 |
税法规定的收入确认时点与会计规定相同 |
计税基础＝账面价值 |
|
税法规定的收入确认时点与会计规定不同 |
计税基础＝0 | |
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3．应付职工薪酬 |
一般情况下，计税基础＝账面价值 | |
|
4．其他负债 |
一般情况下，计税基础＝账面价值 | |
【提示】负债计税基础的确定关键是看税法规定以后期间能不能税前扣除，如不能税前扣除则计税基础等于账面价值。
【例题1·单选题】下列交易或事项中，其计税基础不等于账面价值的是()。
A．企业因销售商品提供售后服务等原因于当期确认了100万元的预计负债，按照税法规定该费用应于实际发生时税前扣除
B．企业为关联方提供债务担保确认了预计负债1000万元，按照税法规定该费用不允许税前扣除
C．企业当期确认应支付的职工工资及其他薪金性质支出共计1000万元，尚未支付。按照税法规定的计税工资标准可以于当期扣除的部分为800万元
D．税法规定的收入确认时点与会计准则一致，会计确认预收账款500万元
【答案】A
【解析】选项A，计税基础＝账面价值－未来期间可予税前扣除的金额＝0；选项B，计税基础＝账面价值－未来期间可予税前扣除的金额0＝账面价值；选项C，计税基础＝账面价值－未来期间可予税前扣除的金额0＝账面价值；选项D，计税基础＝账面价值－未来期间可予税前扣除的金额0＝账面价值。
(三)特殊交易或事项中产生的资产、负债计税基础的确定
除企业在正常生产经营活动过程中取得的资产和负债以外，对于某些特殊交易中产生的资产、负债，其计税基础的确定应遵从税法规定，如企业合并过程中取得资产、负债计税基础的确定。
由于会计准则与税收法规对企业合并的划分标准不同，处理原则不同，某些情况下，会造成企业合并中取得的有关资产、负债的入账价值与其计税基础之间产生差异。
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