2012年中级会计职称《中级会计实务》第十五章重、难点及典型例题

具体规定

(一)应纳税暂时性差异

概念

是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异(现在不纳税，以后期间应纳税)

产生原因

(1)资产账面价值大于其计税基础产生应纳税暂时性差异
◆举例：以公允价值计量的资产公允价值上升、会计计提的折旧小于税法计提的折旧
(2)负债账面价值小于其计税基础产生应纳税暂时性差异
◆举例：以公允价值计量的负债公允价值下降

(二)可抵扣暂时性差异

概念

是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异(现在纳税，以后期间可抵税)

产生原因

(1)资产账面价值小于其计税基础产生可抵扣暂时性差异
◆举例：资产计提减值、研发支出加计扣除、以公允价值计量的资产公允价值下降
(2)负债账面价值大于其计税基础产生可抵扣暂时性差异
◆举例：实际发生时可以税前扣除的预计负债

(三)特殊项目

不符合资产、负债的确认条件而未体现为资产负债表中的资产或负债，但按照税法规定能够确定其计税基础的，其账面价值0与计税基础之间的差异也构成暂时性差异。
◆举例：按照税法规定可以结转以后年度的未弥补亏损及税款抵减，视同可抵扣暂时性差异
◆举例：企业发生的超过税法规定限额的广告费和业务宣传费等，超过部分准予在以后纳税年度结转扣除，视同可抵扣暂时性差异